بعد نشر طلب المعلومات، تحدث المجلس الدولي لمعايير المحاسبة مع المستثمرين والمقرضين والدائنين من الشركات الصغيرة والمتوسطة. ساعدت هذه المناقشات، جنبًا إلى جنب مع رسائل التعليق التي تستجيب لطلب المعلومات، المجلس الدولي لمعايير المحاسبة على تطوير مقترحاته في مسودة الإصدار الثالث من المعايير المحاسبية الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة والمتوسطة.
تصف هذه المقالة المقترحات الواردة في الإصدار الثالث من مسودة العرض للمعايير المحاسبية الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة والمتوسطة وفوائدها المتوقعة لمستخدمي القوائم المالية للشركات الصغيرة والمتوسطة. مسودة العرض مفتوحة للتعليق حتى 7 مارس 2023.
كيفية تحديث المعيار
في طلب المعلومات، طلب مجلس معايير المحاسبة الدولية آراء حول ما إذا كان يجب أن يستمر المعيار في الاعتماد على المعايير المحاسبية الدولية الكاملة لإعداد التقارير المالية مع التعديلات لتعكس احتياجات مستخدمي البيانات المالية للشركات الصغيرة والمتوسطة - أي ما إذا كان يتعين تعديل المعيار لمواءمته، مع معايير المحاسبة الدولية الجديدة والمعدلة IFRS.
اتفق المستجيبون بشكل عام مع:
- الاستمرار في مواءمة المعيار مع المعايير المحاسبية الدولية الكاملة لإعداد التقارير المالية؛ و
- خطة مجلس معايير المحاسبة الدولية لتطبيق ثلاثة مبادئ مواءمة عند النظر في التعديلات المحتملة.
يطبق مجلس معايير المحاسبة الدولية مبادئ المواءمة الثلاثة هذه على التعديلات المحتملة بالترتيب التالي:
- الصلة بالمؤسسات الصغيرة والمتوسطة: هل سيحدث التغيير فرقًا في قرارات المستخدمين؟
- البساطة: هل يمكن إجراء التبسيط المناسب؟
- التمثيل الصادق: هل ستمثل النتيجة بأمانة جوهر الظواهر الاقتصادية؟
على الرغم من أن المجيبين وافقوا على مبادئ المواءمة، كان البعض قلقًا من أن تكلفة تغيير السياسات المحاسبية يمكن أن تكون باهظة بالنسبة للشركات الصغيرة والمتوسطة وقد لا تبررها الفوائد التي تعود على المستخدمين. تساءل بعض المستجيبين أيضًا عما إذا كان رصيد التكلفة والعائد قد يختلف في العديد من الولايات القضائية التي يتم فيها تطبيق المعيار.
قام مجلس معايير المحاسبة الدولية بتقييم المعايير المحاسبية الدولية الجديدة والمعدلة باستخدام مبادئ المواءمة والنظر في تكاليف وفوائد العواقب. بناءً على هذا التقييم، يقترح مجلس معايير المحاسبة الدولية تعديلات على المعيار. يقترح مجلس معايير المحاسبة الدولية (IASB) السماح بإعفاء من التكلفة أو الجهد غير المبرر في بعض الظروف، لتحقيق توازن أفضل بين التكاليف والفوائد.
نطاق المراجعة الشاملة الثانية
ينظر مجلس معايير المحاسبة الدولية ويقترح تعديلات على المعيار المحاسبي الدولي لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم من أجل:
- الإطار المفاهيمي لإعداد التقارير المالية؛
- IFRS 3 دمج الأعمال؛
- المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 9 الأدوات المالية؛
- المعيار الدولي للتقارير المالية 10 القاوائم المالية الموحدة؛
- IFRS 11 الترتيبات المشتركة؛
- المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 13: قياس القيمة العادلة؛ و
- المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 15 - الإيرادات من العقود المبرمة مع العملاء.
نظر مجلس معايير المحاسبة الدولية في الاعتبار ولم يقترح تعديلات على المعيار المحاسبي الدولي لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم من أجل:
- المعيار الدولي للتقارير المالية 14 الحسابات التنظيمية المؤجلة؛ و
- المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 16 عقود الإيجار.
يقترح مجلس معايير المحاسبة الدولية أيضًا تعديلات على المعيار المحاسبي الدولي لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة ومتوسطة الحجم للتعديلات الطفيفة على معايير المحاسبة الدولية الأخرى وتفسيرات لجنة تفسيرات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
نظرة عامة على المراجعة الشاملة الثانية
تناقش الأقسام أدناه المقترحات الواردة في مسودة العرض وفوائدها للمستخدمين، وكذلك الأسباب التي جعلت بعض الموضوعات لا تؤدي إلى تعديلات مقترحة.
الإيراد
يوضح القسم 23 من المعيار متطلبات الاعتراف بالإيراد. في طلب المعلومات، سعى مجلس معايير المحاسبة الدولية للحصول على آراء حول مواءمة المعيار مع المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15 الإيرادات من العقود مع العملاء، الصادر في عام 2015. وضع المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15 المبادئ التي تطبقها الشركة عند الإبلاغ عن معلومات حول طبيعة ومبلغ وتوقيت وعدم التأكد من الإيرادات و التدفقات النقدية من عقد مع عميل.
وافق العديد من المجيبين على مواءمة المعيار مع بعض جوانب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 15. طلب المستجيبون تضمين نموذج الخطوات الخمس للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15 لأنه من وجهة نظرهم، يوفر إطارًا مفيدًا للمُعدين.
يقترح مجلس معايير المحاسبة الدولية مواءمة القسم 23 مع المعيار الدولي للتقارير المالية 15 عن طريق إعادة كتابة القسم 23 ليعكس المبادئ واللغة المستخدمة في المعيار الدولي للتقارير المالية 15، باستخدام نموذج من خمس خطوات من المعيار الدولي للتقارير المالية 15. يقترح مجلس معايير المحاسبة الدولية تبسيط المتطلبات في المعيار الدولي للتقارير المالية 15.
القوائم المالية الموحدة
يوضح القسم 9 من المعيار توقيت وكيفية قيام المنشأة الصغيرة والمتوسطة بإعداد البيانات المالية الموحدة. قدم المعيار الدولي للتقارير المالية 10 البيانات المالية الموحدة نموذج رقابة كأساس وحيد للتوحيد.
وافق المستجيبون على طلب المعلومات بشكل عام على مواءمة القسم 9 مع المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 10 تعريف السيطرة. وافق مجلس معايير المحاسبة الدولية ويقترح مواءمة تعريف "السيطرة" في القسم 9 مع تعريف المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 10.
كما وافق المجلس الدولي لمعايير المحاسبة على آراء العديد من المستجيبين بشأن الاحتفاظ بالافتراض القابل للدحض في الفقرة 9.5 من المعيار وتحديث تلك الفقرة للإشارة إلى التعريف الجديد للسيطرة. الافتراض القابل للدحض هو تبسيط لنموذج التحكم.
وافق المجيبون بشكل عام على أن مجلس معايير المحاسبة الدولية يجب ألا يعدل المعيار ليطلب من الكيانات الاستثمارية قياس الاستثمارات في الشركات التابعة بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة. بناءً على هذه التعليقات، لا يقترح مجلس معايير المحاسبة الدولية متطلبات للكيانات الاستثمارية في مسودة العرض.
الترتيبات المشتركة
ينطبق البند 15 من المعيار على محاسبة الترتيبات المشتركة. قدم المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 11: الترتيبات المشتركة تعريفًا جديدًا لـ "السيطرة المشتركة" وغيرت الطريقة التي تصنف بها المنشأة الترتيبات المشتركة.
وافق المجيبون على طلب المعلومات بشكل عام على أن مجلس معايير المحاسبة الدولية يجب أن يوائم تعريف السيطرة المشتركة في المعيار مع المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 11. واتفقوا أيضًا على أنه لا ينبغي لمجلس معايير المحاسبة الدولية تعديل متطلبات التصنيف في المعيار. يقترح مجلس معايير المحاسبة الدولية مواءمة تعريف السيطرة المشتركة والاحتفاظ بمتطلبات التصنيف للترتيبات المشتركة في المعيار. وبالتالي، فإن متطلبات تصنيف الترتيبات المشتركة تختلف عن المعايير المحاسبية الدولية لإعداد التقارير المالية.
دمج الأعمال
ينطبق القسم 19 من المعيار على المحاسبة عن دمج الأعمال ويستند إلى المعيار المحاسبي الذي سبق المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3 دمج الأعمال (2008). تم إصدار المعيار الدولي للتقارير المالية 3 (2008) للاستجابة لأوجه القصور المعروفة في المعيار الدولي للتقارير المالية 3.
تتضمن مقترحات المجلس الدولي لمعايير المحاسبة ما يلي:
- تحديث تعريف "الأعمال" في المعيار، بما في ذلك إرشادات التطبيق والأمثلة التوضيحية؛ و
- تتطلب طريقة المحاسبة في الاستحواذ التي تتضمن تقديم متطلبات لعمليات الاستحواذ التي تتطلب قياسًا طارئًا بالقيمة العادلة.
أدوات مالية
يحدد القسمان 11 و 12 من المعيار متطلبات الأدوات المالية، كجزء من هذه المراجعة، نظر مجلس معايير المحاسبة الدولية في ما إذا كان يجب مواءمة المعيار مع المعيار الدولي للتقارير المالية 9 الأدوات المالية. يقترح مجلس معايير المحاسبة الدولية مواءمة المعيار مع بعض جوانب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 9 فقط.
يقترح مجلس معايير المحاسبة الدولية إزالة الخيار للمنشأة الصغيرة والمتوسطة لتطبيق المعيار المحاسبي الذي سبق المعيار الدولي للتقارير المالية 9 ومعيار المحاسبة الدولي 39 الأدوات المالية: الاعتراف والقياس.
تصنيف
يقدم المعيار أمثلة عن كيفية تصنيف الأدوات المالية. في طلب المعلومات، طلب المجلس الدولي لمعايير المحاسبة آراء بشأن ما إذا كان ينبغي أن يكمل الأمثلة بمبدأ التصنيف، فضل المجيبون بشكل عام إدخال مبدأ لتصنيف الأدوات المالية.
خسائر الائتمان المتوقعة
يحدد المعيار نموذج الخسارة المتكبدة للمنشأة الصغيرة والمتوسطة لاستخدامه في الاعتراف بخسائر انخفاض قيمة الموجودات المالية. قدم المعيار الدولي للتقارير المالية 9 نموذج خسارة الائتمان المتوقعة ونموذج خسارة الائتمان المتوقعة المبسط. في طلب المعلومات، سأل المجلس الدولي لمعايير المحاسبة عن إدخال النموذج المبسط لخسارة الائتمان المتوقعة، كان المستجيبون أقل دعمًا لهذا الجانب من المواءمة مقارنة بالمقترحات الأخرى وأعربوا عن مخاوفهم بشأن التعقيد وتكاليف التطبيق.
يقترح مجلس معايير المحاسبة الدولية مواءمة المعيار مع النموذج المبسط لخسارة الائتمان المتوقعة للأصول المالية بخلاف الذمم المدينة التجارية وأصول العقد المتعلقة بالإيرادات.
إصدار عقود الضمان المالي
للاستجابة للمخاوف المتعلقة بقياس عقود الضمان المالي الصادرة، يقترح مجلس معايير المحاسبة الدولية تضمين المعيار الدولي للتقارير المالية 9 تعريف "عقد الضمان المالي" والمطالبة بالقياس بناءً على المعيار الدولي للتقارير المالية 9 مع التبسيط المناسب.
الإطار المفاهيمي
يحدد القسم 2 من المعيار المفاهيم والمبادئ الأساسية التي تقوم عليها البيانات المالية للشركات الصغيرة والمتوسطة، وهو يستند إلى إطار عام 1989 لإعداد وعرض البيانات المالية.
اتفق معظم المستجيبين لطلب المعلومات على أن القسم 2 من المعيار يجب أن يتماشى مع الإطار المفاهيمي لعام 2018 لإعداد التقارير المالية. لذلك، يقترح المجلس الدولي لمعايير المحاسبة مراجعة القسم 2 من المعيار ليعكس هيكل وتعريفات ومبادئ الإطار المفاهيمي لعام 2018، مع التبسيط المناسب للشركات الصغيرة والمتوسطة.
قياس القيمة العادلة
يتضمن المعيار بالفعل استخدام قياس القيمة العادلة. طلب المعلومات للحصول على آراء حول مواءمة إرشادات قياس القيمة العادلة مع المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 13 لقياس القيمة العادلة وتحديد موقع الإرشادات في قسم واحد من المعيار. وافق أصحاب المصلحة على أن مجلس معايير المحاسبة الدولية يجب أن يتماشى مع المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 13 وأن يحدد التوجيه في مكان واحد.
عقود الإيجار
يتضمن القسم 20 من المعيار متطلبات المحاسبة عن عقود الإيجار ويستند إلى المعيار المحاسبي الذي سبق المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 16 عقود الإيجار، والذي قدم نموذجًا محاسبيًا واحدًا للمستأجر. يتطلب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 16 من المستأجر الاعتراف بالموجودات والمطلوبات لجميع عقود الإيجار التي تزيد مدتها عن 12 شهرًا، ما لم يكن الأصل الأساسي ذا قيمة منخفضة.
كان لدى المستجيبين آراء متباينة حول ما إذا كان ينبغي مواءمة المعيار مع المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 16. وأعرب بعض المجيبين عن مخاوفهم بشأن ما إذا كانت هناك خبرة كافية في تنفيذ المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 16. كما تساءل بعض المجيبين أيضًا عن التكاليف والفوائد النسبية للشركات الصغيرة والمتوسطة. ومع ذلك، اتفق آخرون على أن مجلس معايير المحاسبة الدولية يجب أن يتوافق مع المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 16.
قال بعض المستخدمين الذين أجابوا على استبيان المستخدم إن الاعتراف بعقود الإيجار مهم عندما يكون العنصر الذي يتم تأجيره مهمًا للشركات الصغيرة والمتوسطة - أي عندما يكون عنصرًا رئيسيًا من الممتلكات أو المنشآت أو المعدات. ومع ذلك، قال بعض المستخدمين إن الاعتراف بالتزامات عقود الإيجار للشركات الصغيرة والمتوسطة لا يؤثر على تقييمات الائتمان لأنه لا يمكن ضمان الأصول المؤجرة. قال مستخدمون آخرون إنه من المهم أن تكون قادرًا على فهم التدفقات النقدية المستقبلية من ترتيبات الإيجار.
نظر مجلس معايير المحاسبة الدولية في تكاليف وفوائد مواءمة القسم 20 مع المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 16 وقرر:
- اقتراح عدم إدخال تعديلات على القسم 20؛ و
- النظر في تعديل المعيار ليتماشى مع المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 16 أثناء المراجعة المستقبلية للمعيار.
موضوعات أخرى
العملة المشفرة
وافق عدد قليل من أصحاب المصلحة على تضمين إرشادات بشأن العملات المشفرة في المعيار. ومع ذلك، وافق مجلس معايير المحاسبة الدولية على وجهات نظر أصحاب المصلحة الآخرين ومشورة مجموعة تنفيذ الشركات الصغيرة والمتوسطة بأن المعيار لا ينبغي أن يختلف عن المعايير المحاسبية الدولية لإعداد التقارير المالية الكاملة من خلال تغطية هذا الموضوع. لذلك، قرر المجلس الدولي لمعايير المحاسبة عدم تطوير متطلبات مقتنيات العملة المشفرة أو إصدار الأصول المشفرة.
تكاليف التطوير
على عكس المعيار المحاسبي الدولي رقم 38، الأصول غير الملموسة، يتطلب المعيار الاعتراف بجميع تكاليف التطوير كمصروفات، وتلقى مجلس معايير المحاسبة الدولية ملاحظات تتساءل عما إذا كان هذا المطلب يعد تبسيطًا مفيدًا. يطلب مجلس معايير المحاسبة الدولية (IASB) آراء حول تقديم خيار السياسة المحاسبية الذي:
- يسمح للمنشأة الصغيرة والمتوسطة التي تطبق المعيار بالاعتراف بالموجودات غير الملموسة الناشئة عن تكاليف التطوير التي تفي بالمعايير الواردة في معيار المحاسبة الدولي 38؛ لكن
- يسمح للشركات الصغيرة والمتوسطة بمواصلة الاعتراف بهذه التكاليف كنفقات.
تعديلات طفيفة على معايير المحاسبة الدولية وتفسيرات IFRS
في طلب المعلومات، طلب مجلس معايير المحاسبة الدولية أيضًا آراء حول مواءمة المعيار مع تعديلات طفيفة وتفسيرات لجنة تفسيرات المعايير الدولية للتقارير المالية التي لا يتوافق معها المعيار حاليًا. بناءً على التعليقات على طلب المعلومات، يقترح مجلس معايير المحاسبة الدولية عددًا من التعديلات الطفيفة على المعيار.
