يمكن العثور على التحديثات السابقة في أرشيف تحديث IFRIC
اجتمعت اللجنة في 29 نوفمبر 2022 وناقشت ما يلي:
تعريف عقد الإيجار - حقوق الاستبدال (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 16 عقود الإيجار) - ورقة الأجندة 2
تلقت اللجنة طلبًا حول كيفية تقييم ما إذا كان العقد يحتوي على عقد إيجار. طلب الاستفسار عن:
المستوى الذي يتم عنده تقييم ما إذا كان العقد يحتوي على عقد إيجار - من خلال النظر في كل أصل على حدة أو جميع الأصول معًا - عندما يكون العقد لاستخدام أكثر من أصل واحد مشابه.
كيفية تقييم ما إذا كان العقد يحتوي على عقد إيجار يطبق المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 16 عندما يكون للمورد حقوق استبدال معينة - أي المورد:
- لديه القدرة العملية على استبدال الأصول البديلة طوال فترة الاستخدام؛ لكن
- لن تستفيد اقتصاديًا من ممارسة حقها في استبدال الأصل طوال فترة الاستخدام.
تعريف عقد الإيجار
تنص الفقرة 9 من المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 16 على أن "العقد هو، أو يحتوي، على عقد إيجار إذا كان العقد ينقل الحق في التحكم في استخدام أصل محدد لفترة زمنية مقابل مقابل". تطبيق الفقرة B9 من المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 16 ، لتلبية تعريف عقد الإيجار ، يجب أن يكون لدى العميل كلا من:
- الحق في الحصول بشكل جوهري على جميع المنافع الاقتصادية من استخدام أصل محدد طوال فترة الاستخدام؛ و
- الحق في توجيه استخدام الأصل المحدد طوال فترة الاستخدام.
فترة الاستخدام هي "إجمالي الفترة الزمنية التي يتم فيها استخدام الأصل للوفاء بعقد مع العميل (بما في ذلك أي فترات زمنية غير متتالية)". (الملحق أ بالمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 16)
تنص الفقرة "ب 12" من المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 16 على أنه "يجب على المنشأة تقييم ما إذا كان العقد يحتوي على عقد إيجار لكل مكون إيجار منفصل محتمل" وتوجه المنشأة إلى الفقرة "ب 32" من المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 16 للحصول على إرشادات التطبيق على مكونات عقد الإيجار المنفصل. تحدد الفقرة ب 32 أن الحق في استخدام الأصل الأساسي هو مكون إيجار منفصل إذا كان كلاهما:
- يمكن للمستأجر الاستفادة من استخدام الأصل الأساسي إما بمفرده أو مع الموارد الأخرى المتاحة له بسهولة؛ و
- الأصل الأساسي لا يعتمد بشكل كبير على الأصول الأساسية الأخرى في العقد ولا يرتبط ارتباطًا وثيقًا بها.
الأصول المحددة
الشرط الأول للعقد الذي يلبي تعريف عقد الإيجار هو أن يتحكم العميل في استخدام الأصل المحدد. تقدم الفقرات من "ب 13" إلى "ب 20" من المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 16 إرشادات التطبيق على أصل محدد.
تنص الفقرة B13 على أنه "يتم تحديد الأصل عادةً من خلال تحديده صراحةً في العقد. ومع ذلك، يمكن أيضًا تحديد الأصل من خلال تحديده بشكل ضمني في الوقت الذي يتم فيه توفير الأصل للاستخدام من قبل العميل.
ولكن "حتى إذا تم تحديد أصل ما، فلا يحق للعميل استخدام أصل محدد إذا كان للمورد الحق الأساسي في استبدال الأصل طوال فترة الاستخدام" (الفقرة ب 14). في هذه الحالة، يتحكم المورد - وليس العميل - في استخدام الأصل. نتيجة لذلك، لا يوجد أصل محدد؛ العقد لا يحتوي على عقد إيجار.
لكي يكون حق الاستبدال موضوعيًا، تنص الفقرة ب 14 على وجوب توفر الشرطين التاليين:
- لدى المورد القدرة العملية على استبدال الأصول البديلة طوال فترة الاستخدام (على سبيل المثال ، لا يمكن للعميل منع المورد من استبدال الأصل والأصول البديلة متاحة بسهولة للمورد أو يمكن الحصول عليها من المورد خلال فترة معقولة من زمن)؛ و
- سيستفيد المورد اقتصاديًا من ممارسة حقه في استبدال الأصل (أي أن المنافع الاقتصادية المرتبطة باستبدال الأصل من المتوقع أن تتجاوز التكاليف المرتبطة باستبدال الأصل).
تنص الفقرة ب 16 على أن "تقييم الكيان لما إذا كان حق الاستبدال للمورد جوهريًا يستبعد النظر في الأحداث المستقبلية التي، عند بداية العقد، لا تعتبر محتملة الحدوث".
تحدد الفقرات من B15 إلى B18 المتطلبات التي تعني، في كل من المواقف التالية، أن حق الاستبدال للمورد ليس جوهريًا (أو لا يُمنع العميل من امتلاك الحق في استخدام أصل محدد):
- للمورد الحق أو الالتزام باستبدال الأصل فقط في أو بعد تاريخ معين أو وقوع حدث معين؛
- سيستفيد المورد اقتصاديًا من ممارسة حقه فقط عند وقوع حدث مستقبلي لا يُعتبر احتمال حدوثه عند بداية العقد؛ أو
- للمورد الحق أو الالتزام باستبدال الأصل فقط للإصلاحات والصيانة ، إذا كان الأصل لا يعمل بشكل صحيح أو في حالة توفر ترقية فنية.
تشير الفقرة ب 17 إلى أن تكاليف الاستبدال من المرجح أن تتجاوز الفوائد المرتبطة عندما يكون الأصل موجودًا في مقر العميل أو في مكان آخر. تتطلب الفقرة ب 19 أن يفترض العميل أن حق الاستبدال للمورد ليس جوهريًا إذا لم يتمكن العميل بسهولة من تحديد ما إذا كان المورد لديه حق استبدال أساسي.
توضح الفقرة BC113 من أساس الاستنتاجات بشأن المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 16 الأساس المنطقي لمجلس معايير المحاسبة الدولية في تطوير المتطلبات الخاصة بحقوق الاستبدال وتنص على أن "نية المجلس الدولي لمعايير المحاسبة في تضمين [هذه المتطلبات] هو التفريق بين:
- حقوق الاستبدال التي تؤدي إلى عدم وجود أصل محدد لأن المورد، وليس العميل، يتحكم في استخدام الأصل؛ و
- حقوق الاستبدال التي لا تغير جوهر أو طبيعة العقد لأنه من غير المحتمل، أو من الناحية العملية أو الاقتصادية، أن يمارس المورد تلك الحقوق.
تمضي الفقرة BC113 لتشرح أنه في وقت وضع المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 16، كان مجلس معايير المحاسبة الدولية يرى أنه في كثير من الحالات، سيكون من الواضح أن المورد لن يستفيد من ممارسة حق الاستبدال بسبب التكاليف المرتبطة باستبدال أحد الأصول ". "إذا كانت حقوق الاستبدال جوهرية، فإن المجلس الدولي لمعايير المحاسبة يعتقد أن هذا سيكون واضحًا نسبيًا من الحقائق والظروف" (الفقرة BC115).
وبالتالي، لاحظت اللجنة أن المتطلبات الواردة في الفقرات من ب 13 إلى ب 19 تضع عقبة كبيرة أمام العميل لاستنتاج عدم وجود أصل محدد عندما يتم تحديد الأصل صراحةً أو ضمناً. ولاحظت اللجنة أيضًا أن تحديد ما إذا كان حق المورد في استبدال أحد الأصول أمرًا جوهريًا طوال فترة الاستخدام يتطلب الحكم.
تطبيق متطلبات المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 16 على نمط الحقائق الموصوف في الطلب
في نمط الحقائق الموصوف في الطلب:
يبرم أحد العملاء عقدًا مدته 10 سنوات مع أحد الموردين لاستخدام 100 من الأصول الجديدة المماثلة - البطاريات المستخدمة في الحافلات الكهربائية. يستخدم العميل كل بطارية مع الموارد الأخرى المتاحة له بسهولة (يتم استخدام كل بطارية في حافلة يمتلكها العميل أو يستأجرها من طرف لا علاقة له بالمورد).
بتطبيق المتطلبات الواردة في الفقرات من "ب 14" إلى "ب 18" ، تم تحديد أن المورد لديه القدرة العملية على استبدال الأصول البديلة طوال مدة العقد بحيث يكون الشرط في الفقرة "ب 14" (أ) موجودًا.
في حالة استبدال البطارية ، سيُطلب من المورد تعويض العميل عن أي إيرادات مفقودة أو تكاليف متكبدة أثناء إجراء الاستبدال. يعتمد ما إذا كان الاستبدال مفيدًا اقتصاديًا للمورد في وقت ما على مبلغ التعويض المستحق الدفع للعميل وحالة البطارية. عند بداية العقد ، من المتوقع ألا يستفيد المورد اقتصاديًا من استبدال بطارية تم استخدامها لمدة تقل عن ثلاث سنوات ولكن يمكن أن يستفيد اقتصاديًا من استبدال بطارية تم استخدامها لمدة ثلاث سنوات أو أكثر.
المستوى الذي يتم عنده تقييم ما إذا كان العقد يحتوي على عقد إيجار
في نمط الحقائق الموصوف في الطلب ، يكون العميل قادرًا على الاستفادة من استخدام كل أصل (بطارية) جنبًا إلى جنب مع الموارد الأخرى (ناقل) المتاحة له ولا تعتمد كل بطارية بشكل كبير على ، ولا ترتبط بشكل كبير مع ، بطاريات أخرى في العقد.
لذلك، خلصت اللجنة إلى أنه في نمط الحقائق الموصوف في الطلب، بتطبيق الفقرة ب 12، يقوم العميل بتقييم ما إذا كان العقد يحتوي على عقد إيجار - بما في ذلك تقييم ما إذا كان حق الاستبدال للمورد جوهريًا - لكل مكون إيجار منفصل محتمل، أي لكل عنصر البطارية.
اقرأ ايضاَ تحديث IFRIC لشهر سبتمبر 2022
الأصول المحددة
في نمط الحقائق الموصوف في الطلب، يتم تحديد كل بطارية. حتى إذا لم يتم تحديد البطارية بشكل صريح في العقد، فسيتم تحديد البطارية بشكل ضمني في وقت إتاحتها لاستخدام العميل. لذلك، لاحظت اللجنة أنه ما لم يكن للمورد الحق الموضوعي في استبدال البطارية طوال فترة الاستخدام، فإن كل بطارية هي أحد الأصول المحددة.
في نمط الحقائق الموصوف في الطلب، يفترض وجود الشرط الوارد في الفقرة ب 14 (أ) - يتمتع المورد بالقدرة العملية على استبدال الأصول البديلة طوال فترة الاستخدام. ومع ذلك، لاحظت اللجنة أن الشرط الوارد في الفقرة ب 14 (ب) لا وجود له طوال فترة الاستخدام لأنه لا يتوقع أن يستفيد المورد اقتصاديًا من ممارسة حقه في استبدال البطارية خلال السنوات الثلاث الأولى على الأقل من العقد هذه السنوات هي جزء من فترة الاستخدام. وبالتالي، فإن حق الاستبدال للمورد ليس جوهريًا طوال فترة الاستخدام.
لذلك، خلصت اللجنة إلى أنه في نمط الحقائق الموصوف في الطلب، تعتبر كل بطارية أحد الأصول المحددة. لتقييم ما إذا كان العقد يحتوي على عقد إيجار، سيطبق العميل بعد ذلك المتطلبات الواردة في الفقرات من B21 إلى B30 من المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 16 لتحديد ما إذا كان يحق له، طوال فترة الاستخدام ، الحصول على جميع المنافع الاقتصادية بشكل كبير من الاستخدام، والمباشرة استخدام كل بطارية.
وخلصت اللجنة إلى أن المبادئ والمتطلبات الواردة في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 16 توفر أساسًا مناسبًا للمنشأة لتقييم المستوى الذي يتم عنده تقييم ما إذا كان العقد يحتوي على عقد إيجار وما إذا كان هناك أصل محدد في نمط الحقائق الموصوف في الطلب. وبالتالي، قررت اللجنة عدم إضافة مشروع وضع معايير إلى خطة العمل.
ناقشت اللجنة المسائل التي أثيرت كتعديلات محتملة في دورة التحسينات السنوية القادمة، وقدمت المشورة لتقديمها إلى مجلس معايير المحاسبة الدولية (IASB) جنبًا إلى جنب مع التوصيات الخاصة بالتعديلات المقترحة.
تحديث المصطلحات (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 1 اعتماد المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية لأول مرة) - ورقة الأجندة 3 أ
أُبلغت اللجنة باحتمال حدوث ارتباك ناتج عن عدم الاتساق في الصياغة بين الفقرة "ب 6" من المعيار الدولي للتقارير المالية 1 ومتطلبات محاسبة التحوط في المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 9 "الأدوات المالية" .
قدمت اللجنة المشورة بشأن التوصية بتعديل:
- الفقرة ب 6 من المعيار الدولي للتقارير المالية 1 عن طريق استبدال "الشروط" بـ "المعايير المؤهلة"؛ و
- الفقرات من B5 إلى B6 من المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 1 عن طريق إضافة إشارات مرجعية إلى المتطلبات في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 9
تقييم "الوكيل الفعلي" (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 10 البيانات المالية الموحدة) - ورقة الأجندة 3 ب
أُبلغت اللجنة باحتمال حدوث ارتباك ناشئ عن عدم الاتساق بين الفقرتين "ب 73" و "ب 74" من المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 10 المتعلقين بمستثمر يحدد ما إذا كان هناك طرف آخر يتصرف نيابة عنه.
قدمت اللجنة المشورة بشأن التوصية بتعديل صياغة معينة في الفقرة ب 74 من المعيار الدولي للتقارير المالية 10 والتي أوجدت عدم اتساق مع الفقرة ب 73.
تحديث المصطلحات (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9 الأدوات المالية) - ورقة الأجندة 3 ج
أُبلغت اللجنة باحتمال حدوث ارتباك ناشئ عن الإشارة في الملحق أ إلى المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 9 إلى تعريف "سعر المعاملة" في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15 ، الإيرادات من العقود مع العملاء . يُستخدم مصطلح "سعر المعاملة" في فقرات معينة من المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 9 بمعنى لا يتوافق بالضرورة مع تعريف هذا المصطلح في المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 15.
قدمت اللجنة المشورة بشأن التوصية بحذف الإشارة إلى "سعر المعاملة" والإشارات ذات الصلة إلى المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15 في الملحق أ بالمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 9.
تحديث المصطلحات (معيار المحاسبة الدولي 7 بيان التدفقات النقدية) - ورقة الأجندة ثلاثية الأبعاد
أُبلغت اللجنة باحتمال حدوث ارتباك في الفقرة 37 من معيار المحاسبة الدولي رقم 7 "بيان التدفقات النقدية" الناشئ عن استخدام مصطلح "طريقة التكلفة" الذي لم يعد محددًا في المعايير المحاسبية الدولية لإعداد التقارير المالية.
قدمت اللجنة المشورة بشأن التوصية بتعديل الفقرة 37 من معيار المحاسبة الدولي 7 عن طريق استبدال مصطلح "طريقة التكلفة" بعبارة "بسعر التكلفة".
تحديث مرجعي (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7 الأدوات المالية: الإفصاحات) - ورقة الأجندة 3 هـ
أُبلغت اللجنة باحتمال حدوث لبس في الفقرة "ب 38" من المعيار الدولي للتقارير المالية 7 ناشئ عن الإشارة إلى فقرة تم حذفها من المعيار المحاسبي (الفقرة 27 أ).
قدمت اللجنة المشورة بشأن التوصية بتعديل الفقرة ب 38 من المعيار الدولي للتقارير المالية 7 عن طريق استبدال الإشارة إلى الفقرة 27 أ من المعيار الدولي للتقارير المالية 7 بالإشارة إلى الفقرات من 72 إلى 73 من المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 13 "قياس القيمة العادلة".
إرشادات التنفيذ (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 7 الأدوات المالية: الإفصاحات) - ورقة جدول الأعمال 3 و
أُبلغت اللجنة باحتمال حدوث ارتباك في الفقرة IG20C المصاحبة للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7 لأن هذه الفقرة لا توضح أن المثال لا يوضح جميع المتطلبات الواردة في الفقرة 35 م من المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7.
قدمت اللجنة المشورة بشأن التوصية بتعديل الفقرة IG20C المصاحبة للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7 لإضافة بيان بأن المثال لا يوضح جميع المتطلبات الواردة في الفقرة 35 م من المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7.
اشياء اخرى
مراجعة ما بعد التنفيذ للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15 الإيرادات من العقود مع العملاء - ورقة جدول الأعمال 4
ناقشت اللجنة استعراض ما بعد التنفيذ (PIR) الذي يجريه مجلس معايير المحاسبة الدولية (IASB) للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 15. وقدّم أعضاء اللجنة وجهات نظرهم بشأن التنفيذ والتطبيق المستمر للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15 ، واقترحوا أمورًا ينبغي على المجلس الدولي لمعايير المحاسبة النظر فيها في تقرير تنفيذ البرامج.
سينظر المجلس الدولي لمعايير المحاسبة في هذه التعليقات والتعليقات من أصحاب المصلحة الآخرين في تحديد الأمور التي يجب تضمينها في طلب المعلومات
العمل في التقدم - ورقة جدول الأعمال 5
تلقت اللجنة تحديثًا بشأن حالة المسائل المفتوحة التي لم تتم مناقشتها في اجتماعها في نوفمبر 2022.
