علم المراجعة و كيفية اعتماده على مبادئ المحاسبة ^مميز

تعريف المراجعة

المراجعة هي جمع وتقييم الأدلة عن المعلومات لتحديد مدى التوافق مع المعايير المقررة سلفأ والتقرير عن ذلك . ويجب أداء المراجعة بواسطة شخص كفء و مستقل .

 يتضمن التعريف السابق بعض المصطلحات والعبارات الهامة سيتم العرض بترتيب مختلف عما ورد في التعريف السابق ، وسيتم توضيح ذلك فيما يلي :-

المعلومات والمعايير المقررة سلفا Information and Establishal Criteria

يجب لإجراء المراجعة أن تتوافر معلومات في شكل يمكن التحقق منه verifiable form ، كما يجب توافر بعض المعايير   Standards criteriaالتي يمكن للمراجع بواسطتها تقييم المعلومات وتوجد صور مختلفة للمعلومات ، لكن عادة ما يقوم المراجع بمراجعة معلومات يمكن قياسها كمية ، مثل القوائم المالية للشركات وصافي الدخل الخاضع للضريبة .

كما يقوم المراجع أيضأ بمراجعة معلومات وصفية أكثر مثل مدى فعالية نظم الحاسب الإلكتروني ومدى كفاءة العمليات الإنتاجية . وتتنوع معايير تقييم المعلومات بتنوع المعلومات التي يتم مراجعتها . وعلى سبيل المثال ، عند مراجعة القوائم المالية التاريخية بواسطة منشأة للمراجعة ، ستتمثل المعايير التي سيتم إستخدامها في مبادئ المحاسبة المتعارف عليها .

وللتوضيح ، عند مراجع القوائم المالية لشركة جنرال موتورز ، تقوم منشأة المراجعة بتحديد ما إذا كانت القوائم المالية لشركة جنرال موتورز قد تم إعدادها وفقا لمبادئ المحاسبة المتعارف عليها .

أما بالنسبة لصافي الدخل الخاضع للضريبة ، فتتمثل المعايير في نصوص قانون الضرائب ، وعندما يقوم الفاحص الضريبي بفحص صافي الدخل الضريبي لشركة جنرال موتورز ، فإنه يستخدم قانون الضرائب وليس مبادئ المحاسبة المتعارف عليها.

ومن الصعب أن توجد معايير للمعلومات الوصفية ، مثل مدى فعالية نظم الحاسب الإلكتروني ، ومن الضروري في هذه الحالة أن يتفق كل من المراجع والشركة محل المراجعة على المعايير التي يجب استخدامها على نحو محدد قبل البدء في إجراء المراجعة ، وفيما يتعلق بتطبيقات الحاسب الإلكتروني ، قد تتمثل المعايير في عدم وجود أخطاء في المدخلات أو المخرجات .

جمع وتقييم الأدلة تعرف الأدلة Evidence

على أنها أية معلومات يستخدمها المراجع لتحديد ما إذا كانت المعلومات التي تم مراجعتها قد عرضت طبقا للمعايير . وتأخذ الأدلة أشكالاً عديدة ، مثل الشهادة الشفوية للعميل ، المصادقات من الأطراف الخارجية ، وملاحظات المراجع . ومن الضروري أن يحصل المراجع على حجم من الأدلة الجيدة كافي لإتمام المراجعة على النحو الملائم . ويعد تحديد نوعية وحجم الأدلة الضرورية وتقييم مدى اتفاقها مع المعايير المحور الأساسي في كل عملية مراجعة . وكما يعد هذا الموضوع الأساس في هذا الكتاب .

الشخص الكفء المستقل Competent , Independent Person

يجب أن يكون المراجع مؤهلا Qualified لفهم المعايير التي يجب إستخدامها كفئاً Competent حتى يتوافر في المراجع إتجاه ذهنی مستقل Independent Mental Attitude حيث لايفيد كثيرا أن يكون الشخص الكفء متحيزة في جمع الأدلة عندما يطلب منه الحصول على معلومات موضوعية أو التفكير الموضوعي للتوصل إلى رأي وبالتالي إلى قرار .

 ولا يمكن أن يكون الاستقلال مطلقة ، ولكنه يجب أن يكون الهدف المراد تحقيقه ، كما أنه يجب تحقيقه بالدرجة الضرورية . وعلى سبيل المثال ، فعلى الرغم من أن المراجع الذي يقوم بمراجعة القوائم المالية المنشورة يحصل على أجره من الشركة التي يراجعها ، إلا أنه يجب أن يكون مستقلا بشكل كاف عند أداء المراجعة التي يمكن أن يعتمد عليها مستخدموا المعلومات بالقوائم المالية .

وقد يتمتع أولا يتمتع المراجعون بالإستقلال على نحو مرض إذا كانوا يعملون أيضا في الشركة محل المراجعة كما قد لا يتمتعون بالاستقلال الكاف لمراجعة القوائم المالية المنشورة ، ولكنهم يتمتعون به عند مراجعة مدى كفاءة عمليات الحاسب الإلكتروني بالشركة .

التقرير Reporting

 يعد تقرير المراجعة Audit Report المرحلة الأخيرة بعملية المراجعة ، وهو يمثل أداة لتوصيل النتائج المستخدمي المعلومات المحاسبية . وتختلف التقارير في طبيعتها ، ولكنها في كافة الأحوال تهدف إلى إعلام القراء بدرجة التوافق بين المعلومات والمعايير .

وتختلف أشكال التقارير ، حيث يمكن أن تختلف وتتنوع من تقرير فني جدا يتعلق عادة بالقوائم المالية التي تم مراجعتها إلى تقرير شفوي بسيط في حالة المراجعة الادارية والتشغيلية عن مدى فعالية قسم صغير.

و يتمثل الهدف من إجراءات الفحص الضريبي في تحديد ما إذا كان صافي الدخل الخاضع للضريبة قد تم التوصل إليه بما يتفق مع مواد قانون الضرائب . وللتوصل إلى هذا الهدف يجب أن يختبر الفاحص الضريبي دفاتر الشركة محل الفحص ، كما يجب عليه الحصول على معلومات من مصادر أخرى مثل العاملين بالشركة .

وبعد إتمام الفحص ، يقدم الفاحص تقريرة إلى الشركة يقدر فيه الضرائب الأضافية ، وما إذا كان يجب دفع مبلغ الضريبة المتبقي أو أن مبلغ الضريبة قد تم سداده بالكامل .

الفرق بين المحاسبة و المراجعة

يوجد خلط لدى العديد من مستخدمي المعلومات المحاسبية والأفراد العاديين في المجتمع بشأن كل من المراجعة Auditing والمحاسبة Accounting . ويحدث هذا الخلط لأن العديد من عمليات المراجعة تتعلق عادة بالمعلومات المحاسبية ، ولأن العديد من المراجعين يمتلكون خبرة كبيرة في المحاسبة .

 ويزيد من درجة هذا الخلط بين المراجعة والمحاسبة أن لقب "المحاسب العام المصرح له Certified Public  “Accountants CPA قد تم التعارف عليه ليعبر عن الأفراد الذين يقومون بالمراجعة .

فالمحاسبة هي تسجيل وتصنيف وتلخيص الأحداث الإقتصادية بشكل منطقي بهدف إمداد متخذي القرار بالمعلومات المالية . وتتمثل وظيفة المحاسبة في توفير أنواع معينة من المعلومات الكمية التي يمكن إستخدامها في إتخاذ القرارات بواسطة أفراد الإدارة والأخرين .

ولتوصيل المعلومات الملائمة ، يجب أن يتوافر لدى المحاسب فهم عميقة عن المبادئ والقواعد التي تمثل أساس إعداد المعلومات المحاسبية . وبالإضافة إلى ذلك ، يجب أن يتمكن المحاسب من تصميم النظم التي يمكن من خلالها ضمان تسجيل الأحداث المالية بالوحدة الإقتصادية على نحو ملائم وفي الوقت المناسب وبتكلفة معقولة .

أما مراجعة بيانات المحاسبة فمحور اهتمامها هو تحديد ما إذا كانت المعلومات المجمعة بشكل مناسب تعكس الأحداث الإقتصادية التي تمت خلال الفترة التي يتم المحاسبة عنها . ونظرا لأن قواعد المحاسبة تمثل المعايير التي يتم من خلالها تقييم ما إذا كانت المعلومات المحاسبية قد تم تسجيلها على الوجه الصحيح ، فيجب أن يتوافر للمراجع فهما عميقا لهذه القواعد .

 وبالنسبة لمراجعة القوائم المالية ، تتمثل المعايير في مبادئ المحاسبة المتعارف عليها ، ويجب على المراجع بالإضافة إلى فهمه المبادئ المحاسبة المتعارف عليها أن يكون خبيرأ في جمع وتفسير أدلة المراجعة . وهذه الخبرة هي التي تميز المراجع عن المحاسب . حيث أن تحديد إجراءات المراجعة المناسبة ، وتحديد نوع وحجم العناصر التي يجب إختبارها ، وتقييم النتائج تعد مشکلات تخص المراجع وحده .

المرجع
المراجعة : مدخل متكامل
ألفين أرنز – جيمس لوبك

ترجمة  : د / محمد محمد عبد القادر الديسطي
مدرس محاسبة - كلية تجارة
جامعة المنصورة – جمهورية مصر العربية