تحديث IFRS هو ملخص للقرارات التي توصلت إليها لجنة تفسيرات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في اجتماعاتها العامة.
اجتمعت اللجنة في الفترة من 1 إلى 2 ديسمبر 2020 وناقشت ما يلي:
قرارات جدول الأعمال المؤقت للجنة
"ناقشت اللجنة المسائل التالية وقررت مبدئيًا عدم إضافة مشاريع وضع المعايير إلى خطة العمل. ستعيد اللجنة النظر في هذه القرارات المؤقتة، بما في ذلك أسباب عدم إضافة مشاريع وضع المعايير، في اجتماع مقبل. تدعو اللجنة إلى تقديم التعليقات على قرارات جدول الأعمال المؤقتة. يمكن للأطراف المهتمة تقديم تعليقاتهم على الصفحة المفتوحة للتعليق بحلول 15 فبراير 2021. ستكون جميع التعليقات مسجلة في السجل العام وتُنشر على الموقع الإلكتروني ما لم يطلب المستجيب السرية ويتم الموافقة على هذا الطلب. لا يتم الموافقة عادةً على مثل هذه الطلبات ما لم تكن مدعومة لسبب وجيه، على سبيل المثال، الثقة التجارية. ستنظر اللجنة في جميع التعليقات الواردة كتابيًا بحلول 15 فبراير 2021؛ ستشمل أوراق جدول الأعمال التي تحلل التعليقات الواردة تحليلاً فقط للتعليقات الواردة بحلول ذلك التاريخ".
تصنيف الدين مع التعهدات على أنه متداول أو غير متداول (معيار المحاسبة الدولي 1 عرض القوائم المالية) -Agenda Paper 2
في يناير 2020، أصدر مجلس معايير المحاسبة الدولية تصنيف الالتزامات على أنها متداولة أو غير متداولة، الذي عدل معيار المحاسبة الدولي 1 عرض القوائم المالية وأوضح كيفية تصنيف الديون والمطلوبات المالية الأخرى على أنها متداولة أو غير متداولة في ظروف معينة (تعديلات معيار المحاسبة الدولي 1). التعديلات سارية النفاذ للفترات السنوية التي تبدأ في أو بعد 1 يناير 2023، مع السماح بالتطبيق المبكر.
ردًا على التعليقات والاستفسارات من بعض أصحاب المصلحة، ناقشت اللجنة كيفية تطبيق منشأة لتعديلات معيار المحاسبة الدولي 1 على أنماط حقائق معينة. على وجه التحديد، ناقشت اللجنة كيفية قيام المنشأة، بتطبيق الفقرة 69 (د) من معيار المحاسبة الدولي 1، بتحديد ما إذا كان له الحق في تأجيل تسوية التزام لمدة لا تقل عن اثني عشر شهرًا بعد فترة التقرير عندما (أ) يخضع حق إرجاء التسوية إلى امتثال المنشأة لشروط محددة؛ و (ب) يتم اختبار الامتثال للشروط المحددة في تاريخ بعد نهاية فترة إعداد التقارير. في أنماط الحقائق التي تمت مناقشتها، من المفترض أن المعايير الواردة في الفقرة 69 (أ) -(ج) من معيار المحاسبة الدولي 1 لم يتم الوفاء بها.
أنماط الحقائق
ناقشت اللجنة ثلاثة أنماط حقائق مع قرض يتطلب من المنشأة الحفاظ على نسبة رأس مال عامل معينة. في جميع أنماط الحقائق، تقوم المنشأة بتقييم ما إذا كان تصنف القرض على أنه متداول أو غير متداول في نهاية فترة التقرير (31 ديسمبر 20X1).
حالة 1
منشأة لديها قرض بالشروط التعاقدية التالية:
1. يستحق سداد القرض في خمس سنوات (أي في 31ديسمبر 20X6).
2. يتضمن القرض تعهدًا يتطلب نسبة رأس مال عامل أعلى من 1.0 في كل 31 ديسمبر و31 مارس و30 يونيو و30 سبتمبر. يصبح القرض مستحق السداد عند الطلب إذا لم يتم الوفاء بهذه النسبة في أي من التواريخ هذه.
3. كانت نسبة رأس المال العامل للمنشأة في 31 ديسمبر 20X1 0.9 ولكن حصلت المنشأة على تنازل قبل تاريخ التقرير فيما يتعلق بالإخلال في ذلك التاريخ. التنازل لمدة ثلاثة أشهر. لا يزال الالتزام بالعهد في المواعيد الأخرى مطلوبًا.
4. تتوقع المنشأة أن تكون نسبة رأس المال العامل أعلى من 1.0 في 31 مارس 20X2 (والتواريخ الأخرى في 20X2).
الحالة 2
مماثلة للحالة 1 باستثناء:
1. بدلاً من الحالة الموضحة في الحالة 1، يتطلب التعهد نسبة رأس مال عامل أعلى من 1.0 في كل 31 مارس (مرة واحدة فقط في السنة في 31 مارس). يصبح القرض مستحق السداد عند الطلب إذا لم يتم استيفاء النسبة في أي تاريخ.
2. نسبة رأس المال العامل للمنشأة في 31 ديسمبر 20X1هي 0.9. تتوقع المنشأة أن تكون نسبة رأس المال العامل أعلى من 1.0 في 31 مارس 20X2.
الحالة 3
مماثلة للحالة 1 باستثناء:
• بدلاً من الحالة الموضحة في الحالة 1، يتطلب التعهد نسبة رأس مال عامل أعلى من 1.0 في 31 ديسمبر 20X1وما فوق 1.1 في 30 يونيو 20X2 (وفي كل 30 يونيو بعد ذلك). يصبح القرض مستحق السداد عند الطلب إذا لم يتم استيفاء النسبة في أي من التواريخ هذه.
• نسبة رأس المال العامل للمنشأة في 31 ديسمبر 20X1هي 1.05. تتوقع المنشأة أن تكون نسبة رأس المال العامل أعلى من 1.1 في 30 يونيو20X2.
تطبيق معيار المحاسبة الدولي 1 على أنماط الحقائق السابقة
تحدد الفقرة 69 (د) من معيار المحاسبة الدولي 1 أن المنشأة تصنف التزامًا على أنه التزام متداول عندما "لا يكون لها الحق في نهاية فترة إعداد التقارير في تأجيل تسوية الالتزام لمدة اثني عشر شهرًا على الأقل بعد فترة التقرير". توفر الفقرتان 72 أ و75 من معيار المحاسبة الدولي 1 متطلبات التطبيق ذات الصلة.
حالة 1
يخضع حق المنشأة في تأجيل تسوية القرض لمدة اثني عشر شهرًا على الأقل بعد فترة التقرير إلى التزام المنشأة بشرط محدد -نسبة رأس مال عامل أعلى من 1.0 في 31 مارس و30 يونيو و30 سبتمبر و 31 ديسمبر 20X2. لا تلتزم المنشأة بالشرط في نهاية فترة التقرير لأن نسبة رأس المال العامل لديها هي 0.9.
تحصل المنشأة على تنازل من المُقرض ولكن التنازل يكون لمدة ثلاثة أشهر فقط بعد فترة التقرير. تنص الفقرة 75 من معيار المحاسبة الدولي 1 على أن "المنشأة تصنف الالتزام على أنه غير متداول إذا وافق المقرض بحلول نهاية فترة التقرير على تقديم فترة سماح تنتهي بعد اثني عشر شهرًا على الأقل من فترة إعداد التقارير".
وبناءً على ذلك، خلصت اللجنة إلى أن المنشأة ليس لها الحق في نهاية فترة التقرير في تأجيل تسوية القرض لمدة اثني عشر شهرًا على الأقل بعد فترة التقرير.
الحالة 2
يخضع حق المنشأة في تأجيل تسوية القرض لمدة اثني عشر شهرًا على الأقل بعد فترة التقرير إلى امتثال المنشأة لشرط محدد -نسبة رأس مال عامل أعلى من 1.0 في 31 مارس 20X2.
تنص الفقرة 72 أ من معيار المحاسبة الدولي 1 على أنه "إذا كان الحق في إرجاء التسوية خاضعًا للمنشأة التي تمتثل لشروط محددة، فإن هذا الحق موجود في نهاية فترة إعداد التقارير فقط إذا امتثلت المنشأة لتلك الشروط في نهاية فترة التقرير. يجب على المنشأة الامتثال للشروط في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير حتى لو لم يختبر المقرض الامتثال حتى تاريخ لاحق ". لا تلتزم المنشأة بالشرط في نهاية فترة التقرير لأن نسبة رأس المال العامل لديها هي 0.9.
وبناءً على ذلك، خلصت اللجنة إلى أن المنشأة ليس لها الحق في نهاية فترة التقرير في تأجيل تسوية القرض لمدة اثني عشر شهرًا على الأقل بعد فترة التقرير.
الحالة 3
يخضع حق المنشأة في تأجيل تسوية القرض لمدة اثني عشر شهرًا على الأقل بعد فترة التقرير إلى امتثال المنشأة لشرطين محددين -نسبة رأس المال العامل أعلى من 1.0 في 31 ديسمبر 20X1 ونسبة رأس المال العامل أعلى من 1.1 في 30 يونيو 20X2.
تنص الفقرة 72 أ من معيار المحاسبة الدولي 1 على أنه "إذا كان الحق في إرجاء التسوية خاضعًا للمنشأة التي تمتثل لشروط محددة، فإن هذا الحق موجود في نهاية فترة إعداد التقارير فقط إذا امتثل الكيان لتلك الشروط في نهاية فترة التقرير. يجب على المنشأة الامتثال للشروط في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير حتى لو لم يختبر المقرض الامتثال حتى تاريخ لاحق ". للمنشأة نسبة رأس مال عامل 1.05 في 31 ديسمبر 20X1. لذلك، فإن المنشأة تلتزم بالشرط الذي تم اختباره في ذلك التاريخ (نسبة رأس المال العامل أعلى من 1.0) ولكنه لا يمتثل للشرط الذي سيتم اختباره في 30 يونيو 20X2 (نسبة رأس المال العامل أعلى من 1.1).
وبناءً على ذلك، خلصت اللجنة إلى أن المنشأة ليس لها الحق في نهاية فترة التقرير في تأجيل تسوية القرض لمدة اثني عشر شهرًا على الأقل بعد فترة التقرير.
استنتاج
في جميع أنماط الحقائق الثلاثة الموضحة في قرار جدول الأعمال هذا، خلصت اللجنة إلى أن المنشأة مطالبة بتصنيف القرض على أنه متداول لأن المنشأة ليس لديها الحق في نهاية فترة التقرير (31 ديسمبر 20X1) في تأجيل تسوية القرض. قرض لمدة لا تقل عن اثني عشر شهرًا بعد فترة التقرير.
في استنتاجها، لاحظت اللجنة أن توقع المنشأة أنها سوف تفي بالشرط الذي تم اختباره بعد فترة التقرير لا يؤثر على تقييمها للمعيار الوارد في الفقرة 69 (د) من معيار المحاسبة الدولي 1. بتطبيق الفقرتين 69 (د) و72 أ من معيار المحاسبة الدولي 1، يجب أن يكون حق المنشأة في تأجيل تسوية التزام لمدة اثني عشر شهرًا على الأقل بعد فترة التقرير موجودًا في نهاية فترة التقرير.
وخلصت اللجنة إلى أن المبادئ والمتطلبات الواردة في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية توفر أساسًا مناسبًا للمنشأة لتحديد كيفية تصنيف القرض على أنه متداول أو غير متداول في أنماط الحقائق الثلاثة الموضحة في قرار جدول الأعمال. وبالتالي، [قررت] اللجنة عدم إضافة مشروع وضع معايير إلى خطة العمل.
إسناد المنافع لفترات الخدمة (معيار المحاسبة الدولي 19 منافع الموظفين) -Agenda Paper 3
تلقت اللجنة طلبًا بشأن فترات الخدمة التي تنسب إليها المنشأة ميزة لنظام منافع محددة معينة. بموجب شروط الخطة:
• يحق للموظفين الحصول على دفعة مزايا بمبلغ إجمالي عندما يصلون إلى سن تقاعد معين شرط أن يكونوا موظفين لدى الجهة عند بلوغهم سن التقاعد؛
• يعتمد مبلغ استحقاق التقاعد الذي يحق للموظف الحصول عليه على طول مدة خدمة الموظف قبل سن التقاعد ويتم تحديده بعدد محدد من سنوات الخدمة المتتالية.
لتوضيح نمط الحقائق الموضح في الطلب، افترض أن المنشأة ترعى نظام منافع محددة لموظفيها. بموجب شروط الخطة:
• يحق للموظفين الحصول على منافع التقاعد فقط عندما يصلون إلى سن التقاعد 62 بشرط أن يكونوا موظفين لدى المنشأة عندما يصلون إلى سن التقاعد؛
• يتم احتساب مبلغ استحقاق التقاعد على أنه شهر واحد من الراتب النهائي لكل سنة خدمة قبل سن التقاعد؛
• الحد الأقصى لمنافع التقاعد هو 16 سنة من الخدمة (أي الحد الأقصى لمزايا التقاعد التي يستحقها الموظف هو 16 شهرًا من الراتب النهائي)
• يتم احتساب منافع التقاعد فقط باستخدام عدد السنوات المتتالية من خدمة الموظف قبل سن التقاعد مباشرة.
تحدد الفقرة 70 من معيار المحاسبة الدولي 19 مبدأ إسناد المنافع لفترات الخدمة، وتتضمن الفقرات من 71 إلى 74 من معيار المحاسبة الدولي رقم 19 المتطلبات التي تحدد كيفية تطبيق المنشأة لهذا المبدأ. تتطلب الفقرة 71 من المنشأة أن تنسب المنافع إلى الفترات التي ينشأ فيها الالتزام بتقديم مزايا ما بعد انتهاء الخدمة. تحدد تلك الفقرة أيضًا أن الالتزام ينشأ عندما يقدم الموظفون خدمات مقابل مزايا ما بعد انتهاء الخدمة التي تتوقع المنشأة دفعها في فترات إعداد التقارير المستقبلية. تحدد الفقرة 72 أن خدمة الموظف قبل أي تاريخ استحقاق ينشأ عنها التزام ضمني لأنه في نهاية كل فترة مالية متتالية، يتم تخفيض مبلغ الخدمة المستقبلية التي سيتعين على الموظف تقديمها قبل أن يصبح مؤهلاً للحصول على الميزة.
بالنسبة لخطة المنافع المحددة الموضحة في قرار جدول الأعمال هذا:
• إذا انضم الموظف إلى المنشأة قبل سن 46 (أي أن هناك أكثر من 16 عامًا قبل سن التقاعد للموظف)، فإن أي خدمة يقدمها الموظف قبل سن 46 لا تقلل من مقدار الخدمة المستقبلية التي سيتعين على الموظف تقديمها في كل فترة تقرير متتالية قبل أن تصبح مؤهلاً لمنافع التقاعد. خدمة الموظف قبل سن 46 لا تؤثر على توقيت ولا مبلغ منافع التقاعد. وعليه، فإن التزام المنشأة بتقديم منافع التقاعد ينشأ فقط من سن 46.
• إذا التحق الموظف بالمنشأة في سن 46 أو بعد ذلك، فإن مبلغ الخدمة المستقبلية التي سيتعين على الموظف تقديمها قبل أن يصبح مؤهلاً لمنافع التقاعد يتم تخفيضه في نهاية كل فترة إبلاغ متتالية. وبناءً عليه، فإن التزام المنشأة بتقديم منافع التقاعد ينشأ من التاريخ الذي يقدم فيه الموظف الخدمة لأول مرة.
تحدد الفقرة 73 من معيار المحاسبة الدولي 19 أن التزام المنشأة يزداد حتى التاريخ الذي لن يؤدي فيه الخدمة الاضافية من قبل الموظف إلى مبلغ ذي أهمية نسبية لمزيد من المزايا بموجب النظام. ولاحظت اللجنة ما يلي:
• تؤدي كل سنة من سنوات الخدمة بين سن 46 وسن 62 إلى مزيد من المنافع لأن الخدمة المقدمة في كل سنة من تلك السنوات تقلل من مبلغ الخدمة المستقبلية التي سيتعين على الموظف تقديمها قبل أن يصبح مؤهلاً لمنافع التقاعد؛
• لن يتلقى الموظف أي مبلغ ذي اهمية نسبية من المنافع الإضافية من سن 62، بغض النظر عن العمر الذي ينضم فيه الموظف إلى المنشأة. وعليه، فإن المنشأة تسند منافع التقاعد فقط حتى سن 62.
وبالتالي، فبالنسبة لخطة المنافع المحددة الموضحة في قرار جدول الأعمال هذا، خلصت اللجنة إلى أن المنشأة تنسب منافع التقاعد لكل سنة يقدم فيها الموظف الخدمة من سن 46 إلى سن 62 (أو، إذا بدأ التوظيف في أو بعد سن 46، من تاريخ تقديم الموظف الخدمة لأول مرة إلى سن 62). يتوافق استنتاج اللجنة مع النتيجة المبينة في المثال 2 الذي توضحه الفقرة 73، والتي تعد جزءًا من معيار المحاسبة الدولي 19.
خلصت اللجنة إلى أن المبادئ والمتطلبات الواردة في معايير IFRS توفر أساسًا مناسبًا للمنشأة لتحديد الفترات التي تُسند إليها منافع التقاعد في نمط الحقائق الموضح في الطلب. وبالتالي، [قررت] اللجنة عدم إضافة مشروع وضع معايير إلى خطة العمل.
تكاليف التهيئة والتكوين أو التخصيص في ترتيب الحوسبة السحابية (المعيار المحاسبي الدولي 38 الأصول غير الملموسة) -Agenda Paper 5
تلقت اللجنة طلبًا بشأن محاسبة العميل لتكاليف تهيئة وتكوين أو تخصيص برمجيات تطبيقات المورد في ترتيب "البرمجيات كخدمة" (SaaS). في نمط الحقائق الموصوف في الطلب:
• يدخل العميل في ترتيب SaaS مع أحد الموردين. ينقل العقد للعميل الحق في الحصول على حق الوصول إلى برمجيات التطبيقات الخاص بالمورد على مدار مدة العقد -هذا الحق في الحصول على حق الوصول لا يوفر للعميل أصل البرمجيات في تاريخ بدء العقد. لذلك، فإن الوصول إلى البرمجيات هو خدمة يتلقاها العميل على مدار مدة العقد.
• يتحمل العميل تكاليف أولية لتهيئة أو تخصيص برمجيات التطبيقات المورد الذي يحصل العميل على حق الوصول إليه. يصف الطلب التكوين والتخصيص على النحو التالي:
1. يتضمن التكوين إعداد "إشارات" أو "مفاتيح" مختلفة داخل برمجيات التطبيقات، أو تحديد القيم، لإعداد الكود الموجود للبرمجيات للعمل بطريقة محددة.
2. يتضمن التخصيص تعديل كود برمجيات التطبيقات أو كتابة كود إضافي. يؤدي التخصيص بشكل عام إلى تغيير أو إنشاء وظائف إضافية داخل البرمجيات.
وعند تحليل الطلب، رأت اللجنة:
1. ما إذا كان العميل، بتطبيق معيار المحاسبة الدولي 38، يعترف بأصل غير ملموس فيما يتعلق بتكوين أو تخصيص برمجيات التطبيقات (السؤال الأول)؟
2. إذا لم يتم التعرف على الأصل غير الملموس، كيف يحاسب العميل تكاليف التكوين أو التخصيص (السؤال الثاني)؟
هل يتعرف العميل على أصل غير ملموس فيما يتعلق بتكوين أو تخصيص برمجيات التطبيقات (السؤال الأول)؟
بتطبيق الفقرة 18 من معيار المحاسبة الدولي 38، تعترف المنشأة بالبند كأصل غير ملموس عندما توضح المنشأة أن البند يفي بكل من تعريف الأصل غير الملموس ومعايير الاعتراف الواردة في الفقرات من 21 إلى 23 من معيار المحاسبة الدولي 38. يعرّف معيار المحاسبة الدولي 38 الأصل غير الملموس بأنه "أصل غير نقدي يمكن تحديده بدون جوهر مادي". يشير معيار المحاسبة الدولي رقم 38 إلى أن الأصل هو مورد تتحكم فيه المنشأة وأن الفقرة 13 تحدد أن المنشأة تتحكم في الأصل إذا كان لديها القدرة على الحصول على المنافع الاقتصادية المستقبلية التي تتدفق من المورد الأساسي وتقييد وصول الآخرين إلى تلك المنافع.
في نمط الحقائق الموصوف في الطلب، يتحكم المورد في برمجيات التطبيقات الذي يمكن للعميل الوصول إليها. يعتمد تقييم ما إذا كان تكوين هذه البرمجيات أو تخصيصها يؤدي إلى أصل غير ملموس للعميل على طبيعة ومخرجات التكوين أو التخصيص المنفذ. لاحظت اللجنة أنه في ترتيب SaaS الموصوف في الطلب، غالبًا ما لا يتعرف العميل على أصل غير ملموس لأنه لا يتحكم في البرمجيات الذي يتم تكوينها أو تخصيصها وأن هذه الأنشطة لا تنشئ أصلًا منفصلاً عن البرمجيات. ومع ذلك، في بعض الظروف، قد ينتج عن الترتيب، على سبيل المثال، رمز إضافي يمكن للعميل من خلاله الحصول على المنافع الاقتصادية المستقبلية وتقييد وصول الآخرين إلى تلك الفوائد. في هذه الحالة، يقوم العميل بتقييم ما إذا كان الرمز الإضافي قابلاً للتحديد ويفي بمعايير الاعتراف في معيار المحاسبة الدولي 38 في تحديد ما إذا كان سيتم الاعتراف بالكود الإضافي كأصل غير ملموس.
إذا لم يتم التعرف على الأصل غير الملموس، كيف يحسب العميل تكاليف التهيئة أو التخصيص (السؤال الثاني)؟
إذا لم يعترف العميل بأصل غير ملموس فيما يتعلق بتكوين أو تخصيص برمجيات التطبيقات، فإنه يطبق الفقرات 68-70 من معيار المحاسبة الدولي 38 لحساب تلك التكاليف. ولاحظت اللجنة ما يلي:
• يعترف العميل بالتكاليف كمصروف عندما يتلقى خدمات التهيئة أو التخصيص (الفقرة 69). تحدد الفقرة 69 أ أنه "يتم تلقي الخدمات عندما يؤديها المورد وفقًا لعقد لتسليمها إلى المنشأة وليس عندما تستخدمها المنشأة لتقديم خدمة أخرى ...". عند تقييم وقت الاعتراف بالتكاليف كمصروفات، يتطلب معيار المحاسبة الدولي 38 من العميل تحديد متى يقوم المورد بخدمات التكوين أو التخصيص وفقًا للعقد لتقديم تلك الخدمات.
• لا يتضمن معيار المحاسبة الدولي 38 المتطلبات التي تتعامل مع تحديد الخدمات التي يتلقاها العميل وعندما يؤدي المورد تلك الخدمات وفقًا للعقد لتسليمها. تتطلب الفقرات من 10 إلى 11 من معيار المحاسبة الدولي رقم 8 السياسات المحاسبية والتغييرات في التقديرات المحاسبية والأخطاء من العميل الرجوع إلى متطلبات معايير التقارير المالية الدولية التي تتعامل مع القضايا المماثلة وذات الصلة، والنظر في إمكانية تطبيقها. لاحظت اللجنة أن المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15، الإيرادات من العقود مع العملاء، يشمل المتطلبات التي يطبقها الموردون في تحديد السلع أو الخدمات المتعهد بها في العقد المبرم مع العميل وعندما يتم تحويل تلك السلع أو الخدمات المتعهد بها إلى العميل. في نمط الحقائق الموصوف في الطلب، تتعامل تلك المتطلبات في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15 مع قضايا مشابهة وذات صلة بتلك التي يواجهها العميل في تحديد وقت قيام المورد بخدمات التهيئة أو التخصيص وفقًا للعقد لتقديم تلك الخدمات.
• بالإشارة إلى المتطلبات الواردة في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15 لتحديد وقت قيام المورد بخدمات التهيئة أو التخصيص وفقًا للعقد لتقديمها:
1. إذا كانت الخدمات التي يتلقاها العميل مميزة، فإن العميل يعترف بالتكاليف كمصروف عندما يقوم المورد بتكوين أو تخصيص برمجيات التطبيقات.
2. إذا كانت الخدمات التي يتلقاها العميل غير مميزة (لأن هذه الخدمات لا يمكن تحديدها بشكل منفصل عن حق العميل في الحصول على الوصول إلى برمجيات التطبيقات الخاص بالمورد)، عندئذٍ يدرك العميل التكاليف كمصروف عندما يوفر المورد الوصول إلى برمجيات التطبيقات على مدى مدة العقد.
• إذا دفع العميل للمورد قبل تلقي الخدمات، فإنه يعترف بالدفع المقدم كأصل (الفقرة 70 من معيار المحاسبة الدولي 38).
تتطلب الفقرات من 117 إلى 124 من معيار المحاسبة الدولي 1 عرض القوائم المالية من العميل الإفصاح عن سياسته المحاسبية لتكاليف التكوين أو التخصيص عندما يكون هذا الإفصاح ذا صلة بفهم قوائمه المالية.
وخلصت اللجنة إلى أن المبادئ والمتطلبات الواردة في معايير IFRS توفر أساسًا مناسبًا للعميل لتحديد محاسبة تكاليف التهيئة أو التخصيص المتكبدة فيما يتعلق بترتيب SaaS الموضح في الطلب. وبالتالي، [قررت] اللجنة عدم إضافة مشروع وضع معايير إلى خطة العمل.
التغير في التدفق النقدي للتحوط بسبب أسعار الفائدة الحقيقية (المعيار الدولي للتقارير المالية 9 الأدوات المالية) -Agenda Paper 6
تلقت اللجنة طلبًا بشأن تطبيق متطلبات محاسبة التحوط في المعيار الدولي للتقارير المالية 9 عندما يكون هدف إدارة المخاطر هو "إصلاح" التدفقات النقدية بالشروط الحقيقية.
تساءل الطلب عما إذا كان يمكن احتساب التحوط للتغيرات في التدفقات النقدية الناشئة عن التغيرات في سعر الفائدة الحقيقي، بدلاً من سعر الفائدة الاسمي، كتحوط للتدفقات النقدية. وبشكل أكثر تحديدًا، يصف الطلب نمطًا واقعيًا تدخل فيه المنشأة التي لديها أداة ذات معدل عائم مشار إليه بمعيار معدل الفائدة، مثل ليبور، في مقايضة التضخم (الذي يقوم بمبادلة التدفقات النقدية للفوائد المتغيرة لأداة السعر العائم بالتدفقات النقدية المتغيرة بناءً على مؤشر التضخم). سأل الطلب عما إذا كان بإمكان المنشأة تخصيص المقايضة في علاقة تحوط التدفق النقدي للتحوط من التغييرات في مدفوعات الفائدة المتغيرة للتغيرات في سعر الفائدة الحقيقي.
متطلبات محاسبة التحوط في المعيار الدولي للتقارير المالية 9
تنص الفقرة 6.1.1 من المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 9 على أن الهدف من محاسبة التحوط هو التعبير، في القوائم المالية، عن تأثير أنشطة إدارة مخاطر المنشأة التي تستخدم الأدوات المالية لإدارة التعرضات الناشئة عن مخاطر معينة يمكن أن تؤثر على الربح أو الخسارة (أو الدخل الشامل الآخر).
أحد أنواع علاقة التحوط الموصوفة في الفقرة 6.5.2 من المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 9 هو تحوط التدفق النقدي حيث تقوم المنشأة بالتحوط من التعرض للتغيرات في التدفقات النقدية التي تعزى إلى مخاطر معينة مرتبطة بكل أو أحد مكونات الأصل المعترف به. أو المسؤولية ويمكن أن تؤثر على الربح أو الخسارة.
تحدد الفقرة 6.3.7 من المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 9 أنه يجوز للمنشأة تخصيص عنصر في مجمله، أو أحد مكونات العنصر، كبند مغطى (محوط). يمكن تخصيص عنصر المخاطر كبند مغطى إذا كان عنصر المخاطر هذا يمكن تحديده بشكل منفصل وقابل للقياس بشكل موثوق، بناءً على تقييم في سياق هيكل السوق المحدد.
فيما يتعلق بمخاطر التضخم، تنص الفقرة ب 6.3.13 من المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 9 على "وجود افتراض قابل للدحض بأنه ما لم يتم تحديد مخاطر التضخم تعاقديًا، فإنها لا يمكن تحديدها بشكل منفصل ويمكن قياسها بشكل موثوق وبالتالي لا يمكن تصنيفها كعنصر مخاطر في أداة مالية.
تنص الفقرة ب 6.3.14 من المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 9 على أنه لا يمكن للمنشأة ببساطة احتساب شروط وأحكام أداة التحوط من التضخم من خلال إسقاط شروطها على دين معدل الفائدة الاسمي. هذا لأنه، عند تطوير المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 9، أخذ مجلس الإدارة بعين الاعتبار مخاطر التضخم على وجه التحديد ووضع قيودًا لمعالجة مخاوفه من أن المنشآت قد تحسب شروط وأحكام أداة التحوط على بند التحوط "بدون التطبيق المناسب لمعايير تحديد مكونات المخاطر" كبند تحوط (الفقرة BC6.193 من المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9).لحساب فعالية التحوط بشكل مناسب، تتطلب الفقرة ب 6.5.5 من المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 9 أن تقوم المنشأة بقياس القيمة (الحالية) للبند المحوط (المغطى) بشكل مستقل عن قياس قيمة أداة التحوط.
بالنظر إلى الطلب الذي سأل عما إذا كان يمكن تصنيف مكون سعر الفائدة الحقيقي كعنصر مخاطر، ركز تحليل اللجنة على ما إذا كان عنصر مخاطر سعر الفائدة الحقيقي غير المحدد تعاقديًا يمكن تحديده بشكل منفصل وقابل للقياس بشكل موثوق في علاقة التحوط المقترحة للتدفق النقدي الموضحة في طلب.
هل يمكن تخصيص عنصر مخاطر سعر الفائدة الحقيقي غير المحدد تعاقديًا كبند محوط (مغطى) في علاقة تحوط للتدفقات النقدية؟
لتطبيق محاسبة التحوط للتدفق النقدي في نمط الحقائق الموصوف في الطلب، رأت اللجنة أنه سيكون من الضروري تحديد:
• ما إذا كانت أداة السعر العائم معرضة للتغيرات في التدفقات النقدية التي يمكن أن تعزى إلى مكون مخاطر سعر الفائدة الحقيقي كما هو مطلوب في الفقرة 6.5.2 (ب) من المعيار الدولي للتقارير المالية 9.
• ما إذا كان عنصر المخاطر هذا يمكن تحديده بشكل منفصل وقابل للقياس بشكل موثوق كما هو مطلوب بموجب الفقرة 6.3.7 من المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 9.
ولاحظت اللجنة أن سعر الفائدة الاسمي يشمل سعر الفائدة الحقيقي، ومكون التضخم (breakeven inflation and inflation premium) ومكونات أخرى (مثل علاوة السيولة liquidity premium). على عكس العملة، يختلف التضخم بناءً على المنهجية الأساسية المستخدمة لتحديد التضخم الفعلي (ويمكن أن يختلف داخل منطقة العملة). هذا يعني أنه حتى داخل الولاية القضائية، يمكن أن تكون هناك معدلات تضخم متعددة اعتمادًا على مؤشر التضخم الذي يشار إليه على الأداة المالية -على سبيل المثال، مؤشر أسعار التجزئة أو مؤشر أسعار المستهلك أو مؤشر تضخم آخر.
ولاحظت اللجنة أنه من أجل تلبية متطلبات المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 9 لتخصيص تحوط للتدفقات النقدية، يجب تحديد تغيرات التدفقات النقدية الفردية المنسوبة إلى عنصر المخاطر المحدد بشكل منفصل بالعملة أو من حيث القيمة الاسمية. واعتبرت اللجنة أن سعر الفائدة للأدوات المالية ذات السعر المتغير محدد بالقيمة الاسمية لعملة معينة. كل وحدة عملة من التدفقات النقدية لأصل مالي أو التزام مالي معرضة بشكل متساوٍ لمخاطر التضخم. يستند قياس التضخم الفعلي وتوقعاته إلى منهجيات إحصائية، وبالتالي يترتب عليه تأخير زمني. إن سعر الفائدة الحقيقي، وبالتالي تأثير التضخم، ليس أحد مكونات المخاطر التي تؤثر بشكل واضح أو ضمني على تحديد سعر الفائدة القياسي الاسمي. لذلك لا يوجد تغير يمكن تحديده في التدفقات النقدية الاسمية المعتمدة على السعر المعياري (على سبيل المثال، التدفقات النقدية ليبور) على أداة مالية ذات معدل عائم والتي تُعزى إلى عنصر مخاطر سعر الفائدة الحقيقي كما هو مطلوب في الفقرة 6.5.2 (ب) من IFRS 9.
وبالإضافة إلى ذلك، رأت اللجنة أن سعر الفائدة الحقيقي، في علاقة التحوط المقترحة للتدفقات النقدية، سيكون أحد عناصر المخاطر المتبقية الضمنية (بعد الجمع بين التدفقات النقدية المتغيرة المرتبطة بالتضخم والتدفقات النقدية بمعدل عائم). وبناءً عليه، خلصت اللجنة إلى أنه لا يمكن تحديد التغيرات في التدفقات النقدية على أداة ذات معدل عائم ناتج عن مكون مخاطر سعر الفائدة الحقيقي بشكل مستقل عن التغيرات في التدفقات النقدية الناشئة عن مكونات المخاطر الأخرى. وبالتالي، فإن عنصر مخاطر سعر الفائدة الحقيقي لا يفي بالمتطلبات الواردة في الفقرة 6.3.7 من المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 9 ليتم تخصيصها كعنصر مخاطر. وبالتالي، فهو ليس بندًا مغطى (محوط) مؤهلًا كما هو مطلوب في الفقرة 6.4.1 من المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 9.
خلصت اللجنة إلى أن متطلبات المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 9 توفر أساسًا مناسبًا للمنشأة لتحديد ما إذا كان يمكن المحاسبة عن التحوط من التغير في التدفقات النقدية الناشئة عن التغيرات في سعر الفائدة الحقيقي، بدلاً من سعر الفائدة الاسمي، يمكن احتسابها كتحوط للتدفق النقدي. وبالتالي، [قررت] اللجنة عدم إضافة مشروع وضع معايير إلى خطة العمل.
قرارات جدول أعمال اللجنة
تتضمن قرارات جدول الأعمال، في كثير من الحالات، مواد توضيحية. قد توفر المواد التوضيحية رؤى إضافية قد تغير فهم المنشأة لمبادئ ومتطلبات معايير IFRS. لهذا السبب، قد تقرر المنشأة أنها تحتاج إلى تغيير سياسة محاسبية نتيجة لقرار جدول الأعمال. من المتوقع أنه يحق للمنشأة الحصول على الوقت الكافي لاتخاذ هذا القرار وتنفيذ أي تغيير ضروري في السياسة المحاسبية (على سبيل المثال، قد تحتاج المنشأة إلى الحصول على معلومات جديدة أو تكييف أنظمتها لتنفيذ التغيير). يعد تحديد مقدار الوقت الكافي لإجراء تغيير في السياسة المحاسبية مسألة حكم تعتمد على الحقائق والظروف الخاصة بالمنشأة.
ناقشت اللجنة الموضوع التالي وقررت عدم إضافة مشروع وضع معايير إلى خطة العمل
ترتيبات تمويل سلسلة التوريد -التخصيم العكسي Agenda Paper 4
تلقت اللجنة طلبا بشأن ترتيبات التخصيم العكسي. على وجه التحديد:
• كيف تعرض المنشأة التزامات للدفع مقابل السلع أو الخدمات المستلمة عندما تكون الفواتير ذات الصلة جزءًا من ترتيب تخصيم عكسي؛
• ما هي المعلومات المتعلقة بترتيبات التخصيم العكسي التي يتعين على المنشأة الإفصاح عنها في قوائمها المالية.
في ترتيب التخصيم العكسي، توافق المؤسسة المالية على دفع المبالغ التي تدين بها المنشأة لموردي المنشأة وتوافق المنشأة على ال
