اجتمعت اللجنة يومي 14 و15 سبتمبر 2021 وناقشت ما يلي:
قرارات جدول الأعمال المؤقت للجنة
ناقشت اللجنة الأمور التالية وقررت مبدئيًا عدم إضافة مشاريع وضع المعايير إلى خطة العمل. ستعيد اللجنة النظر في هذه القرارات المؤقتة، بما في ذلك أسباب عدم إضافة مشاريع وضع المعايير، في اجتماع مقبل. تدعو اللجنة إلى إبداء التعليقات على قرارات جدول الأعمال المؤقتة. يمكن للأطراف المهتمة تقديم تعليقات على صفحة فتح للتعليق. ستكون جميع التعليقات مسجلة في السجل العام وتُنشر على الموقع الإلكتروني ما لم يطلب المستجيب السرية ويتم الموافقة على هذا الطلب. عادةً لا يتم الموافقة على مثل هذه الطلبات ما لم تكن مدعومة لسبب وجيه، على سبيل المثال، الثقة التجارية. ستنظر اللجنة في جميع التعليقات الواردة كتابيًا حتى تاريخ الإغلاق؛ ولن يتم تحليل التعليقات الواردة بعد ذلك التاريخ في أوراق جدول الأعمال التي تنظر فيها اللجنة.
الودائع تحت الطلب مع قيود على الاستخدام (معيار المحاسبة الدولي 7 قائمة التدفقات النقدية) -Agenda Paper 5
تلقت اللجنة طلبًا حول ما إذا كانت المنشأة تقوم بتضمين وديعة تحت الطلب كأحد مكونات النقد والنقد المعادل في قوائم التدفقات النقدية والمركز المالي عندما تخضع الوديعة تحت الطلب لقيود تعاقدية على الاستخدام متفق عليها مع طرف ثالث. في نمط الحقائق الموصوف في الطلب، فإن المنشأة:
- تحتوي على وديعة تحت الطلب لا تمنع شروطها وأحكامها المنشأة من الوصول إلى المبالغ المحتفظ بها فيها (أي أنه إذا طلبت المنشأة أي مبلغ من الوديعة، فسوف تتلقى هذا المبلغ عند الطلب).
- لديها التزام تعاقدي مع طرف ثالث للاحتفاظ بمبلغ محدد من النقد في هذا الإيداع تحت الطلب المنفصل واستخدام النقد فقط لأغراض محددة. إذا كان على المنشأة استخدام المبالغ المحتفظ بها في الإيداع تحت الطلب لأغراض أخرى غير تلك المتفق عليها مع الطرف الثالث، فإن المنشأة ستكون في حالة خرق لالتزامه التعاقدي.
النقد والنقد المعادل في قائمة التدفقات النقدية
تعرف الفقرة 6 من معيار المحاسبة الدولي 7 "النقد" بالقول إنه "يشمل النقد في الصندوق والودائع تحت الطلب". لا يتضمن معيار المحاسبة الدولي 7 أي متطلبات أخرى بشأن ما إذا كان العنصر مؤهلاً كنقد خارج التعريف نفسه.
يشير معيار المحاسبة الدولي 7 ومعيار المحاسبة الدولي رقم 1 عرض القوائم المالية إلى أن المبالغ المدرجة في النقد والنقد المعادل قد تخضع لقيود. تسمى:
- تتطلب الفقرة 48 من معيار المحاسبة الدولي رقم 7 من المنشأة الإفصاح عن معلومات حول "الأرصدة النقدية والمعادلة النقدية الهامة التي تحتفظ بها المنشأة والتي لا تتوفر للاستخدام من قبل المجموعة"
- تتطلب الفقرة 66 (د) من معيار المحاسبة الدولي 1 من المنشأة أن تصنف كأصل متداول `` نقدًا أو ما يعادله نقدًا (كما هو محدد في معيار المحاسبة الدولي 7) ما لم يكن الأصل مقيدًا من التبادل أو استخدامه لتسوية التزام لمدة لا تقل عن اثني عشر أشهر بعد الفترة المشمولة بالتقرير ".
وخلصت اللجنة إلى أن القيود المفروضة على استخدام الوديعة تحت الطلب الناشئة عن عقد مع طرف ثالث لا تؤدي إلى أن الإيداع لم يعد نقديًا، إلا إذا غيرت تلك القيود طبيعة الإيداع بطريقة لا تفي بالتعريف. النقدية في معيار المحاسبة الدولي 7.
في نمط الحقائق الموصوف في الطلب، لا تغير القيود التعاقدية على استخدام المبالغ المحتفظ بها في الإيداع تحت الطلب طبيعة الإيداع -يمكن للمنشأة الوصول إلى هذه المبالغ عند الطلب. وبناءً عليه، خلصت اللجنة إلى أن المنشأة تُدرج الوديعة تحت الطلب كأحد مكونات "النقد والنقد المعادل" في قائمة التدفقات النقدية الخاص بها.
العرض في قائمة المركز المالي
تتطلب الفقرة 54 (1) من معيار المحاسبة الدولي 1 أن تقوم المنشأة بتضمين بند في قائمة مركزها المالي يعرض مبلغ "النقد والنقد المعادل". تنص الفقرة 55 من معيار المحاسبة الدولي 1 على أنه "يجب على المنشأة تقديم بنود سطر إضافية (بما في ذلك عن طريق تفصيل البنود المدرجة في الفقرة 54) ... في قائمة المركز المالي عندما يكون هذا العرض ذا صلة بفهم المركز المالي للمنشأة".
وبناءً عليه، خلصت اللجنة إلى أنه، في نمط الوقائع الموصوف في الطلب، تعرض المنشأة الوديعة تحت الطلب على أنها نقد ونقد معادل في قائمة المركز المالي الخاص به. عندما يكون ذلك مناسبًا لفهم مركزها المالي، تقوم المنشأة بفصل بند النقدية ومكافئات النقد وعرض الوديعة تحت الطلب الخاضعة للقيود التعاقدية على الاستخدام بشكل منفصل في بند إضافي.
تقوم المنشأة التي تعرض الأصول على أنها متداولة أو غير متداولة، بتطبيق الفقرة 66 (د) من معيار المحاسبة الدولي 1، بتصنيف الوديعة تحت الطلب على أنها متداولة ما لم يتم تقييد الوديعة أو استخدامها لتسوية التزام لمدة اثني عشر شهرًا على الأقل بعد الفترة المشمولة بالتقرير ".
الإفصاحات
تنص الفقرة 45 من معيار المحاسبة الدولي رقم 7 على أنه "يجب على المنشأة الإفصاح عن مكونات النقد وما في حكمه ...”، وتتطلب الفقرة 48 من معيار المحاسبة الدولي رقم 7 من المنشأة الإفصاح، جنبًا إلى جنب مع تعليقات الإدارة، "مبلغ النقد الكبير والأرصدة المعادلة النقدية مملوكة من قبل المنشأة غير المتاحة للاستخدام من قبل المجموعة ". بتطبيق هذه المتطلبات، تفصح المنشأة عن الإيداع تحت الطلب الخاضع لقيود تعاقدية على الاستخدام كعنصر من مكونات النقد والنقد المعادل ومبلغ الأرصدة النقدية والمعادلات النقدية الهامة غير المتاحة للاستخدام من قبل المجموعة، بالإضافة إلى معلومات حول هذا المبلغ. تأخذ المنشأة أيضًا في الاعتبار ما إذا كان سيتم الإفصاح عن معلومات إضافية أم لا:
- في سياق متطلبات المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 7 الأدوات المالية: الإفصاح عن مخاطر السيولة الناشئة عن الأدوات المالية وكيفية إدارة المنشأة لتلك المخاطر؛
- إذا كانت المعلومات التي يوفرها تطبيق متطلبات الإفصاح في معيار المحاسبة الدولي 7 والمعيار الدولي للتقارير المالية 7 غير كافية لتمكين مستخدمي القوائم المالية من فهم تأثير القيود على المركز المالي للمنشأة (الفقرة 31 من معيار المحاسبة الدولي 1).
خلصت اللجنة إلى أن المبادئ والمتطلبات الواردة في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية توفر أساسًا مناسبًا للمنشأة لتحديد ما إذا كانت ستدرج الودائع تحت الطلب الخاضعة للقيود التعاقدية على الاستخدام المتفق عليها مع طرف ثالث كأحد مكونات النقد والنقد المعادل في قوائم التدفقات النقدية الخاصة بها. والمركز المالي. وبالتالي، [قررت] اللجنة عدم إضافة مشروع وضع معايير إلى خطة العمل.
النقد المستلم عبر التحويل الإلكتروني كتسوية لأصل مالي (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9 الأدوات المالية) -Agenda Paper 6
تلقت اللجنة طلبًا بشأن الاعتراف بالنقد المستلم عبر نظام تحويل إلكتروني كتسوية لأصل مالي. في نمط الحقائق الموصوف في الطلب:
- يحتوي نظام التحويل الإلكتروني على عملية تسوية آلية تستغرق ثلاثة أيام عمل لتسوية تحويل نقدي. وبالتالي، يتم تسوية جميع التحويلات النقدية التي تتم عبر النظام (يتم إيداعها في الحساب المصرفي للمستلم) بعد يومي عمل من بدئها بواسطة الدافع.
- كيان لديه ذمم مدينة مع عميل. في تاريخ إعداد التقارير للمنشأة، قام العميل ببدء تحويل نقدي عبر نظام التحويل الإلكتروني لتسوية الذمم المدينة التجارية. تستلم المنشأة النقد في حسابها المصرفي بعد يومين من تاريخ إعداد التقارير المالية الخاصة بها.
سأل الطلب عما إذا كان بإمكان المنشأة إلغاء الاعتراف بالمدينين التجاريين والاعتراف بالنقد في تاريخ بدء التحويل النقدي (تاريخ إعداد التقارير المالية)، بدلاً من تاريخ تسوية التحويل النقدي (بعد تاريخ التقرير).
المتطلبات المعمول بها في المعيار الدولي للتقارير المالية 9
نمط الحقائق الموصوف في الطلب يتضمن استلام النقد كتسوية للذمم المدينة التجارية. يعد كل من الذمم المدينة التجارية والنقد الذي تحصل عليه المنشأة موجودات مالية ضمن نطاق المعيار الدولي للتقارير المالية 9. ولذلك تطبق المنشأة الفقرة 3.2.3 من المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 9 في تحديد التاريخ الذي سيتم فيه إلغاء الاعتراف بالمدينين التجاريين والفقرة 3.1.1 من المعيار الدولي للتقارير المالية 9 لتحديد تاريخ الاعتراف بالنقد كأصل مالي.
لاحظت اللجنة، في نمط الحقائق الموضح في الطلب، أن المنشأة لا تشتري ولا تبيع أصلًا ماليًا. لذلك، فإن الفقرة 3.1.2 من المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 9 -التي تحدد متطلبات شراء أو بيع الأصل المالي بالطريقة المعتادة -لا تنطبق.
إلغاء الاعتراف بالذمم المدينة التجارية
باستثناء الحالات التي تقوم فيها المنشأة بتحويل أصل مالي، تتطلب الفقرة 3.2.3 من المعيار الدولي للتقارير المالية 9 أن تقوم المنشأة بإلغاء الاعتراف بالأصل المالي عندما، وفقط عندما، "تنتهي الحقوق التعاقدية للتدفقات النقدية من الأصل المالي". في نمط الحقائق الموضح في الطلب، تقوم المنشأة بإلغاء الاعتراف بالمدينين التجاريين في التاريخ الذي تنتهي فيه حقوقها التعاقدية في التدفقات النقدية من الذمم التجارية المدينة.
يعد تحديد التاريخ الذي تنتهي فيه الحقوق التعاقدية للمنشأة في تلك التدفقات النقدية مسألة قانونية، والتي تعتمد على الحقائق والظروف المحددة بما في ذلك القوانين واللوائح المعمول بها وخصائص نظام التحويل الإلكتروني. في نمط الحقائق الموصوف في الطلب، إذا انتهى الحق التعاقدي للمنشأة في استلام النقد من العميل فقط عند استلام النقد، فستقوم المنشأة بإلغاء الاعتراف بالمدينين التجاريين في تاريخ تسوية التحويل (التاريخ الذي يستلم فيه النقد في حسابه المصرفي).
الاعتراف بالنقد (أو أصل مالي آخر)
تتطلب الفقرة 3.1.1 من المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 9 أن تعترف المنشأة بأصل مالي عندما، وفقط عندما "تصبح المنشأة طرفاً في الأحكام التعاقدية للأداة". في نمط الحقائق الموصوف في الطلب، تكون المنشأة طرفًا في الأحكام التعاقدية للأداة -حسابها المصرفي -والتي بموجبها لها الحق التعاقدي في الحصول على النقد من البنك للمبالغ التي أودعتها لدى ذلك البنك. في نمط الحقائق الموصوف في الطلب، لا يكون للمنشأة الحق في الحصول على النقد من البنك إلا عندما يتم إيداع النقد في حسابها المصرفي. وبالتالي، تعترف المنشأة بالنقد كأصل مالي في تاريخ تسوية التحويل، وليس قبل ذلك.
لاحظت اللجنة أنه في حالة انتهاء الحقوق التعاقدية لمنشأة ما في التدفقات النقدية من الذمم المدينة التجارية قبل تاريخ تسوية التحويل، فإن المنشأة ستعترف بأي أصل مالي يتم استلامه كتسوية للذمم التجارية المدينة (على سبيل المثال، الحق في استلام النقد من بنك العميل) في نفس التاريخ. ومع ذلك، لن تعترف المنشأة بالنقد (أو أي أصل مالي آخر) المستلم كتسوية للذمم التجارية المدينة قبل إلغاء الاعتراف بالمدينين التجاريين.
استنتاج
في نمط الحقائق الموصوف في الطلب، خلصت اللجنة إلى أنه بتطبيق الفقرتين 3.2.3 و 3.1.1 من المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 9، فإن المنشأة:
- تلغي الاعتراف بالمدينين التجاريين في التاريخ الذي تنتهي فيه حقوقها التعاقدية في التدفقات النقدية من الذمم التجارية المدينة؛ و
- الاعتراف بالنقد (أو أي أصل مالي آخر) المستلم كتسوية للذمم التجارية المدينة في نفس التاريخ.
وخلصت اللجنة إلى أن المبادئ والمتطلبات الواردة في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية توفر أساسًا مناسبًا للمنشأة لتحديد وقت إلغاء الاعتراف بالمدينين التجاريين والاعتراف بالنقد المستلم عبر نظام التحويل الإلكتروني كتسوية لتلك الذمم المدينة. وبالتالي، [قررت] اللجنة عدم إضافة مشروع وضع معايير إلى خطة العمل.
قرارات جدول الأعمال للنظر فيها من قبل مجلس الإدارة
ضريبة القيمة المضافة غير القابلة للاسترداد على مدفوعات الإيجار (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 16 عقود الإيجار) -Agenda Paper 2
نظرت اللجنة في التعليقات على قرار جدول الأعمال المؤقت المنشور في تحديث IFRIC لشهر مارس 2021 حول كيفية حساب المستأجر لأي ضريبة قيمة مضافة غير قابلة للاسترداد يتم فرضها على مدفوعات الإيجار.
وتوصلت اللجنة إلى استنتاجاتها بشأن قرار جدول الأعمال هذا. وفقًا للفقرة 8.7 من دليل الإجراءات القانونية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، سينظر مجلس معايير المحاسبة الدولية (المجلس) في قرار جدول الأعمال هذا في اجتماعه في أكتوبر 2021. إذا لم يعترض مجلس الإدارة على قرار جدول الأعمال، فسيتم نشره في أكتوبر 2021 في ملحق لتحديث IFRIC هذا.
محاسبة الضمانات المصنفة كمطلوبات مالية عند الاعتراف الأولي (المعيار المحاسبي الدولي 32 الأدوات المالية: العرض) -Agenda Paper 3
نظرت اللجنة في التعليقات على قرار جدول الأعمال المؤقت المنشور في تحديث IFRIC في مارس 2021 حول تطبيق معيار المحاسبة الدولي 32 فيما يتعلق بإعادة تصنيف الضمانات.
وتوصلت اللجنة إلى استنتاجاتها بشأن قرار جدول الأعمال هذا. وفقًا للفقرة 8.7 من دليل الإجراءات القانونية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، سينظر مجلس الإدارة في قرار جدول الأعمال هذا في اجتماعه في أكتوبر 2021. إذا لم يعترض مجلس الإدارة على قرار جدول الأعمال، فسيتم نشره في أكتوبر 2021 في ملحق لتحديث IFRIC هذا.
موضوعات اخرى
التزام الايجار في اﻟﺒﻴﻊ وإﻋﺎدة اﻹﺳﺘﺌﺠﺎر- Agenda Paper 4
ناقشت اللجنة التزام الايجار في اﻟﺒﻴﻊ وإﻋﺎدة اﻹﺳﺘﺌﺠﺎر-. قدم أعضاء اللجنة المشورة بشأن اتجاه المشروع بعد النظر في التعليقات على مسودة العرض ذات الصلة.
سينظر مجلس الإدارة في نصيحة اللجنة عندما يناقش الأمر في اجتماع مقبل.
أعمال تحت التنفيذ
تلقت اللجنة تحديثًا للوضع الحالي للمسائل المفتوحة التي لم تتم مناقشتها في اجتماعها في سبتمبر 2021.
