إعتبارت المراجعة لتأثيرات كورونا

منشور صادر عن المجلس الدولي لمعايير المراجعة والتأكيد IAASB

الأحداث اللاحقة في بيئة التطور الحالي-إعتبارت المراجعة لتأثير كورونا

تم إعداد هذا المنشور لتسليط الضوء على مجالات التركيز الرئيسية في البيئة الحالية عند اتخاذ الإجراءات المتعلقة بالأحداث اللاحقة وفقا للمعايير الدولية للمراجعة (ISA).

هذا المنشور لا يعدل أو يلغي المعايير الدولية لمراجعة الحسابات، التي تعتبر نصوصها موثوقة.

هذا المنشور ليس بديلاً عن قراءة معايير المراجعة الدولية.

قد يجد القائمون على الحوكمة ومستخدمي القوائم المالية هذا المنشور مفيد في فهم مسؤوليات المراجع فيما يتعلق بالأحداث اللاحقة.

اليكم اهم ما جاء في هذا المنشور: 

ما هي الأحداث اللاحقة وكيف ينبغي أن تنعكس في القوائم المالية؟

يحدد معيار ISA 560، الأحداث اللاحقة، مسؤوليات المدقق فيما يتعلق بالأحداث اللاحقة

بشكل عام هناك نوعان من الأحداث اللاحقة:

الأحداث التي توفر أدلة عن أوضاع كانت موجودة في تاريخ القوائم المالية؛

الأحداث التي توفر أدلة عن أوضاع نشأت بعد تاريخ القوائم المالية.

كما هو موضح في المعيار الدولي ISA 560، تشير العديد من أطر عمل التقارير المالية إلى الأحداث التي تحدث بعد تاريخ القوائم المالية كأحداث لاحقة. على سبيل المثال، معيار المحاسبة الدولي IAS 10، الأحداث بعد فترة التقرير، يُفصل معاملات القوائم المالية والاحداث التي تحدث بين تاريخ اعداد القوائم واصدارها.

إن الإدارة مسؤولة عن إجراء التعديلات أو إعداد الإفصاحات الأخرى المطلوبة عند اعداد القوائم علي حسب الحاجة، فيما يتعلق بالأحداث اللاحقة.

اعتبارات الإدارة عند تقييم الأحداث بعد تاريخ القوائم المالية

في الامتثال لإطار إعداد التقارير المالية، تمارس الإدارة الحكم في تحديد أثر أي أحداث لاحقة تتعلق بجائحة كورونا علي القوائم المالية، مع مراعاة تاريخ القوائم المالية وحقائق وظروف المنشأة والشروط التي كانت موجودة أو نشأت بعد ذلك التاريخ.

كيف تكون مسؤوليات المراجع فيما يتعلق بالحصول على ادلة مراجعة كافية للأحداث اللاحقة لوباء كورونا؟

طبقا للمعيار الدولي ISA 560، الفقرات 6-8. مطلوب من المراجعين تنفيذ الإجراءات المصممة للحصول على أدلة مراجعة مناسبة كافية لجميع الأحداث التي تتطلب تعديل القوائم المالية أو الإفصاح عنها في الفترة بين تاريخ القوائم المالية وتقرير المراجع وإبرازها بشكل مناسب في القوائم المالية وفقا لإطار إعداد التقارير المالية المعمول به.

في القيام بالعمل للاستجابة لتقييم مخاطر المراجع المتعلقة بالأحداث اللاحقة، بما في ذلك الأسباب المتعلقة بتأثير جائحة COVID-19، ينظر المدقق إلى تعديلات الادارة أو الإفصاحات، بما في ذلك الجداول الزمنية المستخدمة للتمييز بين الاحداث القابلة للتعديل والغير قابلة للتعديل. بالإضافة إلى ذلك، يشمل تأثير التغيرات في البيئة على الاعتراف والميزانيات والمعاملات في القوائم المالية (في حالة إذا كانت قابلة للتعديل) أو غيرها من إفصاحات محددة (إذا كانت أحداث غير قابلة للتعديل).

ممارسة الشك المهني

من المحتمل أن تحديد الإدارة وتعاملها مع الأحداث المعدلة أو غير المعدلة، حسب الاقتضاء أن يكون أكثر صعوبة بسبب تأثير COVID-19. في المقابل، قد تكون هناك حاجة ليقوم المراجع بتصميم وتنفيذ إجراءات محسنة أو إضافية.

الشكوك والتحديات المرتبطة بـ COVID-19، مع مراعاة الحقائق وظروف المنشأة، من المرجح أن تؤدي إلى أحكام إدارية كبيرة، تتطلب أحكام مدققة مهمة، والتي تتطلب من المراجع ممارسة الشك المهني في العمل على الأحداث اللاحقة. والنظر في مدى كفاية وملاءمة أدلة المراجعة لجميع الأحداث اللاحقة الجوهرية (تلك التي تتطلب تعديل القوائم المالية أو الإفصاح عنها).

خطابات التمثيل

يحق للمراجع بموجب الفقرة 9 من المعيار الدولي ISA 560 أن يطلب تمثيلاً كتابياً تحدث فيه جميع الأحداث التالية لتاريخ القوائم المالية.

يجب أن تكون البيانات الكتابية مؤرخة في أقرب وقت ممكن عمليًا لتاريخ تقرير المراجع، ولكن ليس بعد ذلك التاريخ. 

قد تكون جائحة كورونا عاملاً مساهماً في تأخير الموافقة على القوائم المالية (قد سمحت بعض الولايات القضائية بوقت أو تمديدات إضافية لـتقديم التقارير المالية) في مثل هذه الحالات، من المهم أن تغطي البيانات المكتوبة الفترة الإضافية حتى تاريخ تقرير المراجع، أو في أقرب وقت ممكن عمليًا، بما في ذلك أي تغييرات أخرى قد تحتاج لإدراجها.

أيضا، إذا قامت الإدارة بعملها فيما يتعلق بتحديد الاحداث المعدلة وغير المعدلة حسب الاقتضاء، إلى فترة تنتهي قبل الفترة الممتدة، يجوز للمدقق مطالبة الإدارة بتوسيع اعتباراتها في ضوء أي تغييرات خلال الفترة الممتدة.

هل هناك إجراءات مراجعة مطلوبة إذا أصبحت أحداث وباء COVID-19 معروفة للمراجع بعد تاريخ تقرير المراجع؟

المراجع ليس ملزماً بأداء أية إجراءات مراجعة بخصوص القوائم المالية بعد تاريخ التقرير (إما قبل أو بعد تاريخ إصدار القوائم المالية)، ما لم تكن الحقيقة معروفة للمراجع في تاريخ التقرير.

كيف لنتائج إجراءات المراجع علي الاحداث اللاحقة أن تؤثر على تقرير المراجع؟

إذا، بناءً على نتائج إجراءات المراجعة التي تمت، وقرر المراجع أن القوائم المالية بها اخطاء جوهرية، أو غير قادر على الحصول على أدلة مراجعة مناسبة كافية لتحديد ما إذا كانت القوائم المالية بها أخطاء جوهرية أم لا، فتعديل الرأي في تقرير المراجع مطلوب وفقًا للمعيار ISA 705 (المعدل).

إذا كان المراجع قادرًا على الحصول على أدلة مراجعة كافية ومناسبة حول الأحداث اللاحقة كما هو مطلوب في شروط ISA 560، قد يعتبرون أو لا يعتبرون أنه من المناسب تحديد الحدث اللاحق كأساس مسألة المراجعة حسب ISA 701، أو قد يحددوا أو لا يحددوا أنه من الضروري لفت انتباه المستخدمين إلى حدث لاحق من خلال تضمين فقرات لفت إنتباه وفقرات أمور اخري وفقًا لمعيار ISA 706.

للاطلاع وتحميل "إعتبارت المراجعة لتأثير كورونا"