يناقش هذا المنشور كيف يمكن للمنشأة حساب ترتيب وتنظيم الحوسبة السحابية مع مراعاة المتطلبات في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
لا تحتوي المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) على إرشادات صريحة حول محاسبة العميل لترتيبات الحوسبة السحابية، لذلك سيكون الحكم مطلوبًا لمحاسبتها. يناقش هذا الدليل كيف يمكن للمنشأة حساب ترتيب وتنظيم الحوسبة السحابية ويهدف إلى مساعدة الشركات على النظر في المتطلبات في مختلف المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
ما تحتاج إلى معرفته:
• يجب على المنشأة تقييم ما إذا كانت الحقوق الممنوحة في ترتيب وتنظيم الحوسبة السحابية ضمن نطاق معيار المحاسبة الدولي 38 الأصول غير الملموسة أو المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 16 عقود الإيجار. خلاف ذلك، الترتيب والتنظيم بشكل عام هو عقد خدمة.
• سيكون هناك حاجة إلى حكم كبير لتحديد ما إذا كان ترتيب الحوسبة السحابية ليس عقد إيجار يوفر للعميل موردًا يمكنه التحكم فيه، أي الأصول غير الملموسة.
• إذا كان ترتيب الحوسبة السحابية يتضمن أصلًا غير ملموس في نطاق معيار المحاسبة الدولي 38، يجب على المنشأة تطبيق التوجيهات في معيار المحاسبة الدولي 38 لتقييم سواء لرسملة أو نفقات تكاليف التنفيذ.
• إذا لم يتضمن ترتيب الحوسبة السحابية أصلًا غير ملموس ولا يحتوي على عقد إيجار، يجب على المنشأة بشكل عام حساب تكاليف التنفيذ كمصروفات ما لم يكن من الممكن رسملتها بموجب المعايير الدولية الأخرى لإعداد التقارير المالية.
نحن نشجع معدي ومستخدمي القوائم المالية على قراءة هذا المنشور بعناية والنظر في التأثيرات المحتملة لمعايير IFRS المختلفة على ترتيبات الحوسبة السحابية.
1. تحديد النطاق
1.1 تقييم ما إذا كان ترتيب وتنظيم الحوسبة السحابية يحتوي على عقد إيجار
تلقت لجنة تفسيرات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية عرضًا حول محاسبة العميل لترتيب وتنظيم الحوسبة السحابية "البرمجيات كخدمة Software as a service"، والذي تمت مناقشته في اجتماعات اللجنة في سبتمبر 2018 ونوفمبر 2018 ومارس 2019. في تحليل موظفي مجلس معايير المحاسبة الدولي للعرض، لوحظ أنه يجب على المنشأة أولاً تقييم ما إذا كانت الحقوق الممنوحة في ترتيب الحوسبة السحابية ضمن نطاق معيار المحاسبة الدولي 38 أو المعيار الدولي للتقارير المالية 16. خلاف ذلك، فإن الترتيب بشكل عام يعتبر عقد خدمة.
أشار قرار جدول أعمال اللجنة المنشور في تحديث IFRIC مارس 2019 إلى ما يلي حول المعيار الدولي للتقارير المالية 16:
"يحدد المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 16 عقود الإيجار عقد الإيجار بأنه" عقد، أو جزء من عقد، ينقل الحق في السيطرة على استخدام أصل محدّد لفترة من الوقت مقابل منفعة. توضح الفقرتان 9 وB9 من المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 16 أن العقد ينص على الحق في استخدام أصل إذا كان للعميل طوال فترة الاستخدام:
• الحق في الحصول على جميع المنافع الاقتصادية بشكل كبير من استخدام الأصول (أصل محدد).
• الحق في توجيه استخدام هذا الأصل.
تقدم الفقرات من B9 إلى B31 من المعيار الدولي للتقارير المالية 16 إرشادات التطبيق حول تعريف عقد الإيجار. من بين المتطلبات الأخرى، تحدد إرشادات التطبيق أن للعميل بشكل عام الحق في توجيه استخدام أحد الأصول من خلال امتلاك حقوق صنع القرار لتغيير كيفية ولماذا يتم استخدام الأصل طوال فترة الاستخدام. وبناءً على ذلك، في عقد يحتوي على عقد إيجار ، تخلى المورد عن حقوق اتخاذ القرار هذه ونقلها إلى العميل في تاريخ بدء الإيجار. "
لذلك، يجب على المنشأة تقييم ما إذا كان ترتيب وتنظيم الحوسبة السحابية يتضمن الحق في استخدام الأصول (على سبيل المثال، الخوادم الأساسية أو الأصول الملموسة الأخرى) التي لها الحق في الحصول على جميع المنافع الاقتصادية بشكل كبير من استخدام الأصل والحق في توجيه استخدام هذا الأصل. هناك آراء مختلفة حول ما إذا كان ترخيص البرمجيات مستثنى من نطاق المعيار الدولي للتقارير المالية 16 بناءً على تفسيرات الفقرة 3 (هـ) من المعيار الدولي للتقارير المالية 16. إذا قررت المنشأة أن ترخيص البرمجيات لا يتم استبعاده من نطاق المعيار الدولي للتقارير المالية 16، تسمح الفقرة 4 من المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 16، ولكن لا تتطلب، للمنشأة بمحاسبة ترخيص البرمجيات كعقد إيجار.
2.1 تقييم ما إذا كان ترتيب وتنظيم الحوسبة السحابية يتضمن أصلًا غير ملموس
وذكر قرار جدول أعمال اللجنة المنشور في تحديث IFRIC مارس 2019 ما يلي:
"يعرّف معيار المحاسبة الدولي 38 الأصل غير الملموس بأنه" أصل غير مالي قابل للتحديد بدون وجود مادي. ويلاحظ أن الأصل هو مورد تسيطر عليه المنشأة وتحدد الفقرة 13 أن المنشأة تتحكم في أصل غير ملموس إذا كانت لديها القدرة على الحصول على المنافع الاقتصادية المستقبلية المتدفقة من المورد الأساسي وتقييد وصول الآخرين إلى تلك المنافع. "
لذلك ، يجب على الكيان تقييم ما إذا كان ترتيب الحوسبة السحابية يوفر للعميل موردًا يمكنه التحكم فيه (أي ، إذا كان لدى العميل القدرة على الحصول على المنافع الاقتصادية المستقبلية المتدفقة من المورد الأساسي وتقييد وصول الآخرين إلى تلك المنافع). إذا تلقى العميل موردًا يمكنه التحكم فيه، فيجب عليه تطبيق الإرشادات الواردة في معيار المحاسبة الدولي 38 على هذا المورد.
لا تقدم المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية إرشادات محددة حول ما إذا كانت الحوسبة السحابية توفر للعميل موردًا يمكنه التحكم فيه (على سبيل المثال، الموجودات غير الملموسة).
أحد المواقف التي يوجد فيها أصل غير ملموس لترخيص البرمجيات في ترتيب الحوسبة السحابية هو عندما يتم استيفاء كل مما يلي في بداية الترتيب والتنظيم:
• للعميل الحق التعاقدي في امتلاك البرمجيات خلال فترة الاستضافة دون غرامة كبيرة.
• من الممكن للعميل تشغيل البرنامج على أجهزته الخاصة أو عقد مع طرف آخر لا علاقة له بالمورد لاستضافة البرنامج.
• القدرة على استلام البرنامج دون تكبد تكاليف كبيرة.
• القدرة على استخدام البرنامج بشكل منفصل دون انخفاض كبير في المنفعة أو القيمة.
لدعم الرأي القائل بأن العميل لديه القدرة على استلام البرمجيات المدرجة في ترتيب الحوسبة السحابية دون تحمل تكاليف كبيرة، يمكن للمنشأة مراعاة العوامل التالية:
• ما إذا كانت الغرامات المالية أو الحواجز التشغيلية بمثابة مثبط كبير لامتلاك العميل للبرمجيات. مثال على مثل هذا الحاجز هو مطلب تعاقدي بوجوب دفع رسوم أو غرامات كبيرة للمورد فيما يتعلق بحيازة البرمجيات. شكل آخر من العقوبات قد يكون شرطًا لدفع أو خسارة مبلغ كبير من رسوم الاستضافة "غير المستخدمة" عند إلغاء عقد الحوسبة السحابية. وفقًا لذلك، يجب تقييم ترتيب الحوسبة السحابية بعناية لتحديد ما إذا كان مبلغ الرسوم الذي يجب على العميل إما 1) دفعه عند الإلغاء، أو 2) فقدانه إذا تم دفع الرسوم مسبقًا يمثل "تكلفة كبيرة".
• يجب أن يستند تقييم ما إذا كانت العقوبة كبيرة على ما إذا كان مقدار الغرامة يخلق مثبطًا كبيرًا بما فيه الكفاية بحيث لا يتحمل العميل العقوبة لحيازة البرمجيات. في تقييم ما إذا كانت أي رسوم أو غرامات كبيرة، يجوز للمنشأة تقييم مقدار الرسوم أو الغرامات في سياق اقتصاديات الترتيب العام.
• ما إذا كانت هناك آلية واضحة ومعقولة في الترتيب التعاقدي يمكن للعميل من خلالها ممارسة الحق في امتلاك البرمجيات.
• ما إذا كانت هناك حواجز اقتصادية أو تكاليف أخرى تعمل كعامل مثبط كبير أمام امتلاك العميل للبرمجيات. على سبيل المثال، قد تكون هناك حاجة إلى أجهزة جديدة لتشغيل البرمجيات، ولكن تكلفة الحصول على هذه الأجهزة مرتفعة جدًا حيث يوجد عامل مثبط كبير.
• ما إذا كان هناك عدم وجود عدد كافٍ من مقدمي خدمة الاستبدال المؤهلين.
لدعم الرأي القائل بأن العميل لديه القدرة على استخدام البرمجيات بشكل منفصل دون انخفاض كبير في المنفعة أو القيمة، يمكن للمنشأة مراعاة العوامل التالية:
• ما إذا كان يمكن للعميل الاستفادة من جميع وظائف البرمجيات software إذا لم يتم استضافة البرمجيات من قبل المورد supplier. على سبيل المثال، إذا كانت البرمجيات لن تكون قادرة على معالجة نفس العدد من المعاملات إلى حد كبير في نفس الفترة تقريبًا إذا لم يستضيفها المورد، قد يشير هذا إلى أنه لا يمكن للعميل استخدام البرمجيات بشكل منفصل عن خدمات استضافة المورد دون انخفاض كبير في المنفعة أو القيمة.
• ما إذا كانت ترقيات البرمجيات متاحة فقط للعملاء الذين يستضيف المورد البرمجيات لهم.
إذا لم يوفر ترتيب الحوسبة السحابية للعميل أصلًا غير ملموس للبرنامج (ولا يحتوي على عقد إيجار)، فإن الحق في الوصول إلى البرمجيات في ترتيب الحوسبة السحابية بشكل عام هو عقد خدمة.
2. المحاسبة عن ترتيب وتنظيم الحوسبة السحابية الذي يتضمن الأصول غير الملموسة
1.2الرسوم في الترتيب والتنظيم
بموجب معيار المحاسبة الدولي رقم 38، يجب الاعتراف بالبند الذي يفي بتعريف الأصل غير الملموس فقط، في حالة الاعتراف الأولي بالنفقات:
• من المحتمل أن تتدفق المنافع الاقتصادية المستقبلية المتوقعة المنسوبة إلى الأصل إلى المنشأة.
• يمكن قياس تكلفة الأصل بشكل موثوق.
هذا الاختبار (أن البند يلبي تعريف الأصول غير الملموسة ومعايير الاعتراف) يتم تنفيذه عندما تتكبد المنشأة نفقات مؤهلة محتملة، سواء للحصول على أصل غير ملموس أو توليده داخليًا أو الإضافة إليه أو استبداله أو تقديمه بعد الاعتراف المبدئي.
عادةً ما يتم الاعتراف بالحقوق غير الملموسة التي تم الحصول عليها بشكل منفصل (أي تراخيص البرمجيات في ترتيبات الحوسبة السحابية) كأصول. يفترض معيار المحاسبة الدولي 38 أن السعر المدفوع للحصول على أصل غير ملموس عادة ما يعكس توقعات حول احتمالية أن تتدفق المنافع الاقتصادية المستقبلية المضمنة فيه إلى الوضع الحالي. أي أن المنشأة تتوقع دائمًا أن يكون هناك تدفق للمنافع الاقتصادية، حتى لو لم تكن متأكدة من التوقيت أو المبلغ. لذلك، يفترض المعيار أن تكلفة الأصل غير الملموس المكتسب بشكل منفصل عادة يمكن أن تقاس بشكل موثوق، خاصة عندما يكون مقابل الشراء في شكل نقد أو أصول نقدية أخرى.
في بعض الحالات، تدخل المنشآت في ترتيب الحوسبة السحابية الذي يتطلب منها دفع مورد الحوسبة السحابية أو طرف ثالث آخر لتوفير أنشطة التنفيذ والخدمات الأخرى مثل تدريب الموظفين على استخدام البرمجيات، وأعمال الصيانة التي يتعين على الطرف الثالث القيام بها، وحقوق الترقيات والتحسينات المستقبلية وتحويل البيانات والأجهزة.
يجب على المنشأة توزيع الرسوم في ترتيب الحوسبة السحابية لأنشطة التنفيذ والخدمات الأخرى. تعتمد إحدى الطرق التي يمكن بها للمنشأة توزيع الرسوم في ترتيب الحوسبة السحابية لكل عنصر في العقد (على سبيل المثال، ترخيص البرمجيات، الاستضافة، أنشطة التنفيذ) على أساس السعر المستقل النسبي أو القيمة العادلة النسبية لكل عنصر في العقد. غالبًا ما يكون بيان العمل لأنشطة التنفيذ معقدًا، لذا، ستحتاج المنشأة إلى تطبيق حكم لتحديد مكونات تكاليف التنفيذ التي يجب تخصيص مقابل الشراء لها، والتي ستحدد المبالغ التي يجب رسملتها والمبالغ التي يجب تحملها كمصروف.
العناصر التي تفي بتعريف الأصول غير الملموسة ومعايير الاعتراف يجب أن يتم المحاسبة عنها وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 38.ويجب احتساب العناصر التي تقع خارج نطاق معيار المحاسبة الدولي 38 (على سبيل المثال، الاستضافة) بناءً على معايير الأخرى. بالإضافة إلى ذلك، ينص معيار المحاسبة الدولي رقم 38 على وجه التحديد على أنه يجب تحمل بعض النفقات كمصروف عند تكبدها (أي تكاليف التدريب وتكاليف بدء التشغيل).
2.2 تكاليف التنفيذ
غالبًا ما يتحمل العملاء تكاليف التنفيذ للحصول على ترتيبات الحوسبة السحابية جاهزة للاستخدام. يمكن أن تشمل تكاليف التنفيذ ما يلي:
• تكاليف البحث (على سبيل المثال، تقييم الاحتياجات وتقييم البرمجيات)
• تكاليف الهاردوير
• تكاليف تكوين أو تخصيص البرمجيات الأساسية
• التغييرات على أنظمة الكيانات الأخرى
• تكاليف التدريب
• تحويل البيانات
• الاختبار
يتم احتساب التكاليف التي يتكبدها العملاء لتنفيذ ترتيب الحوسبة السحابية التي تتضمن ترخيص البرمجيات بناءً على طبيعة التكاليف. يجب تطبيق التوجيهات في معيار المحاسبة الدولي 38 من قبل العملاء الذين يحصلون على تراخيص البرمجيات لتقييم ما إذا كان سيتم رسملة أو حساب تكاليف معينة. تشمل تكلفة الأصل غير الملموس المكتسب بشكل منفصل سعر الشراء، بالإضافة إلى رسوم الاستيراد وضرائب الشراء غير القابلة للاسترداد بعد خصم الخصومات التجارية، وأي تكلفة منسوبة مباشرة لإعداد الأصل للاستخدام المقصود. لذلك، قد تكون تكاليف التنفيذ جزءًا من تكلفة أصل غير ملموس تم الحصول عليه بشكل منفصل أو قد تكون مؤهلة كأصل غير ملموس منفصل تم إنشاؤه داخليًا.
تتضمن الأمثلة على التكاليف المنسوبة بشكل مباشر لإعداد أصل غير ملموس تم الحصول عليه بشكل منفصل للاستخدام المقصود ما يلي:
• تكاليف منافع الموظفين الناشئة مباشرة عن تحويل الأصل إلى حالة عمله.
• أتعاب مهنية ناتجة مباشرة عن جلب الأصل إلى حالته العملية.
• تكاليف اختبار ما إذا كان الأصل يعمل بشكل صحيح.
تشتمل تكلفة الأصل غير الملموس المولد داخليًا على جميع التكاليف المنسوبة بشكل مباشر اللازمة لإنشاء وإنتاج وإعداد الأصل ليكون قادرًا على العمل بالطريقة التي تهدف إليها الإدارة. أمثلة على التكاليف المنسوبة بشكل مباشر هي:
• تكاليف المواد والخدمات المستخدمة أو المستهلكة في توليد الأصول غير الملموسة.
• تكاليف منافع الموظفين الناشئة عن توليد الأصول غير الملموسة.
• رسوم تسجيل حق قانوني.
• إستهلاك براءات الاختراع والتراخيص المستخدمة لتوليد الأصول غير الملموسة.
• تكاليف الاقتراض التي تستوفي معيار المحاسبة الدولي 23 (الذي يتطلب أن يستغرق الأصل فترة زمنية طويلة ليصبح جاهزًا لتحقيق الغرض المقصود من الاستخدام) للاعتراف بها كعنصر من عناصر التكلفة.
على سبيل المثال، التكاليف التي يمكن رسملتها لتطوير البرمجيات أو الحصول على ترخيص برمجيات في الحوسبة السحابية تشمل التكاليف الخارجية المباشرة للمواد والخدمات المتكبدة في تطوير أو الحصول على البرمجيات والتكاليف (المنافع) المتعلقة بالمرتبات وكشوف المرتبات للموظفين الذين يشاركون بشكل مباشر في تخصيص نظام الحوسبة السحابية ويكرسون الوقت فيه. تشمل التكاليف الخارجية المباشرة، من بين أمور أخرى، الرسوم المدفوعة لتطوير البرمجيات أو البرمجيات التكميلية (على سبيل المثال، لكتابة كود البرنامج)، وتكلفة شراء ترخيص برنامج الحوسبة السحابية من أطراف ثالثة ونفقات السفر التي يتكبدها الموظفون في واجباتهم المرتبطة مباشرة بتطوير نظام الحوسبة السحابية. تتضمن أمثلة أنشطة الموظفين تكويد البرنامج واختباره أثناء التطوير.
لا يمكن الاعتراف بالتكاليف غير المباشرة والنفقات العامة، حتى إذا كان من الممكن توزيعها على أساس معقول ومتسق لمشروع التطوير، فلا يمكن الاعتراف بها كجزء من تكلفة أي أصل غير ملموس. كما يحظر معيار المحاسبة الدولي 38 على وجه التحديد الاعتراف بالعناصر التالية كعنصر من عناصر التكلفة:
• البيع والنفقات الإدارية والنفقات العامة الأخرى ما لم يكن يمكن أن ينتسب هذا الإنفاق مباشرة إلى إعداد الأصل للاستخدام.
• أوجه القصور المحددة وخسائر التشغيل الأولية المتكبدة قبل أن يحقق الأصل الأداء المخطط له.
• الإنفاق على تدريب الموظفين على تشغيل الأصول.
لهذه الأغراض، لا يحدث أي فرق سواء تم تكبد التكاليف مباشرة من قبل المنشأة أو تتعلق بالخدمات المقدمة من قبل أطراف ثالثة.
يجب أن تتوقف رسملة تكاليف تطوير أصل غير ملموس في موعد لا يتجاوز النقطة التي يكتمل فيها المشروع بشكل كبير وجاهز للاستخدام المقصود.
ولتجنب الاعتراف غير المناسب بأصل ما، يتطلب معيار المحاسبة الدولي 38 ألا يتم اختبار الأصول غير الملموسة التي تم إنشاؤها داخليًا مقابل المتطلبات العامة للاعتراف والقياس الأولي فحسب، بل تستوفي أيضًا المعايير التي تؤكد أن النشاط ذي الصلة في مرحلة متقدمة بما فيه الكفاية من التطوير، قابلة للتطبيق من الناحيتين الفنية والتجارية ولا تتضمن سوى التكاليف المنسوبة مباشرة. في حالة استيفاء متطلبات الاعتراف العامة والقياس الأولي، تقوم المنشأة بتصنيف توليد الأصول المطورة داخليًا إلى مرحلة بحث ومرحلة تطوير.
المصروفات الناشئة عن مرحلة التطوير يمكن اعتبارها رسملة، مع الاعتراف بجميع النفقات على البحث كمصروف عند تحملها. إذا كان لا يمكن تمييز مرحلة البحث عن مرحلة التطوير، يتم التعامل مع جميع النفقات على أنها بحث.
يقدم معيار المحاسبة الدولي 38 الأمثلة التالية لأنشطة البحث:
• الأنشطة التي تهدف إلى الحصول على المعرفة الجديدة.
• البحث عن التقييم، والاختيار النهائي، وتطبيقات نتائج البحوث، والمعارف الأخرى.
• البحث عن بدائل للمواد والأجهزة والمنتجات والعمليات والأنظمة أو الخدمات.
• الصياغة والتصميم والتقييم والاختيار النهائي للبدائل المحتملة للمواد الجديدة أو المحسنة، أو الأجهزة، أو المنتجات، أو العمليات، أو الأنظمة، أو الخدمات
التطوير هو تطبيق نتائج البحث أو المعارف الأخرى على خطة أو تصميم لإنتاج مواد جديدة أو محسنة بشكل كبير، أو أجهزة، أو منتجات، أو عمليات، أو أنظمة، أو خدمات قبل بدء الإنتاج أو الاستخدام التجاري. ينص معيار المحاسبة الدولي رقم 38 على أن تصميم وبناء واختبار البديل المختار للمواد الجديدة أو المحسنة، أو الأجهزة، أو المنتجات، أو العمليات، أو الأنظمة، أو الخدمات هو مثال على نشاط التطوير.
3.المحاسبة عن ترتيب وتنظيم الحوسبة السحابية الذي لا يتضمن أصل غير ملموس
1.3رسوم الترتيب والتنظيم
إذا لم يتضمن ترتيب الحوسبة السحابية عقد إيجار في نطاق المعيار الدولي للتقارير المالية 16 ولا يحتوي على أصل غير ملموس في نطاق معيار المحاسبة الدولي 38، عندئذ، فإن الحق في الوصول إلى البرمجيات الأساسية في ترتيب الحوسبة السحابية بشكل عام هو عقد خدمة. لذلك، يجب على المنشأة حساب الرسوم المدفوعة لترتيب الحوسبة السحابية عند تقديم الخدمة.
تعترف المنشآت بشكل عام بأصل للتكاليف التي تدفعها مسبقًا والتي تتعلق بخدمة ستتلقاها بمرور الوقت، وهو ما قد يكون عليه الحال بالنسبة لترتيبات الحوسبة السحابية.
2.3 تكاليف التنفيذ الداخلية والطرف الثالث
في ترتيب خدمة الحوسبة السحابية (أي ترتيب بدون ترخيص برمجيات)، قد يتحمل العميل تكاليف التنفيذ والتكاليف الأولية الأخرى لإعداد ترتيبات الحوسبة السحابية جاهزة للاستخدام وتتصل بشكل مباشر أو غير مباشر بخدمة البرمجيات التي يتم تلقيها بمرور الوقت. قد تتعلق هذه التكاليف بالأنشطة التي يؤديها الموظفون الداخليون أو الأطراف الثالثة. تتناول التوجيهات في معيار المحاسبة الدولي 38 كيفية تقييم العملاء الذين يحصلون على تراخيص برمجيات لرسملة أو كمصروف لتكاليف معينة، ولكنها لا تنطبق عندما يتم احتساب البرنامج كخدمة (أي ترتيبات الخدمة التي لا تتضمن ترخيص البرمجيات). تتكبد المنشآت تكاليف التنفيذ وغيرها من التكاليف الأولية لمجموعة متنوعة من ترتيبات الخدمة. ونتيجة لذلك، ستحتاج المنشآت إلي مراجعة الخدمات التي سيحصلون عليها وتكاليف التنفيذ التي سيتكبدونها بعناية.
سيكون من الضروري النظر بعناية إذا تعاقد العميل مع مورد طرف ثالث (غير مرتبط بمزود خدمة البرمجيات)، أو تتحمل تكاليف داخلية لأداء أنشطة معينة ترتبط بشكل مباشر أو غير مباشر بترتيب خدمة البرمجيات. يجب على العملاء تقييم هذه الأنواع من التكاليف بعناية لتحديد ما إذا كان يجب أن يتم دفعها كمصروفات، يتم الاعتراف بها كأصل مدفوع مسبقًا أو رسملتها، اعتمادًا على الخدمات المحددة المقدمة.
توفر الأقسام التالية اعتبارات لتطبيق هذا التوجيه على تكاليف التنفيذ المختلفة لترتيب الحوسبة السحابية:
1. تكاليف البحث
يتم حساب تكاليف هذه الأنشطة كمصروف عند تحملها، بغض النظر عما إذا كان ترتيب الحوسبة السحابية يتضمن ترخيص برمجيات. تشمل الأمثلة على الأنشطة البحثية التي ينبغي أن يتم إنفاقها:
• اتخاذ قرارات استراتيجية لتوزيع الموارد بين المشاريع المختلفة.
• تحديد متطلبات الأداء لنظام الحوسبة السحابية.
• استكشاف الوسائل البديلة لتحقيق متطلبات الأداء.
• تحديد متطلبات التكنولوجيا اللازمة لتحقيق متطلبات الأداء للمنشأة.
• دعوة البائعين لعرض نظام الحوسبة السحابية على الإدارة.
• اختيار بائع (البائعين) لنظام الحوسبة السحابية.
• اختيار الاستشاريين للمساعدة في تنفيذ نظام الحوسبة السحابية.
2. تكاليف الهاردوير
تكون تكاليف الحصول على الأجهزة كجزء من ترتيب الحوسبة السحابية بشكل عام قابلة للرسملة ويجب حسابها بموجب معيار المحاسبة الدولي 16.
3. تخصيص البرمجيات
يجب على المنشأة تقييم ما إذا كان تخصيص البرمجيات المستضافة تنشئ أصلًا غير ملموس يتحكم فيه العميل. سيتطلب هذا التقييم حكمًا هامًا.
4. التغييرات على أنظمة المنشأة الأخرى
قد يتحمل العملاء تكاليف لتعديل أو تحسين برامجهم الحالية (على سبيل المثال، نظام ERP) الذي سيستمر استخدامه مع خدمات البرمجيات التي سيحصلون عليها بموجب ترتيب الحوسبة السحابية. يجب على العملاء اتباع الإرشادات الواردة في معيار المحاسبة الدولي 38 لتحديد ما إذا كان سيتم رسملة أو إنفاق التكاليف المتعلقة ببرمجيات الاستخدام الداخلي (أي البرامج المملوكة أو المرخصة من قِبل المستخدم). الترقيات والتحسينات عبارة عن تعديلات على البرمجيات الموجودة تؤدي إلى وظائف إضافية (أي تعديلات لتمكين البرمجيات من أداء المهام التي لم تكن قادرة في السابق على تنفيذها). تتطلب الترقيات والتحسينات عادةً مواصفات جديدة أو تغييرات زيادة علي جميع مواصفات البرمجيات الحالية أو جزء منها. من وجهة نظر المستخدم، التعديل الذي يطيل العمر الإنتاجي فقط دون إضافة وظائف إضافية هو نشاط الصيانة، يتم تحمل التكاليف كمصروف.
لذلك، يجب رسملة التكاليف المؤهلة للترقيات والتحسينات المحددة فقط إذا كان من المحتمل أن تؤدي الترقية أو التحسين إلى وظائف إضافية.
5. تكاليف التدريب
تكاليف التدريب (بما في ذلك تكاليف تدريب الموظفين على تطوير ترتيب الحوسبة السحابية أو تكوينه أو تنفيذه) لا تتعلق بتطوير الحوسبة السحابية. لذلك، يجب على العملاء حساب تكاليف التدريب بشكل عام عندما يتم تقديم خدمة التدريب ذات الصلة، بغض النظر عما إذا كان ترتيب الحوسبة السحابية يتضمن ترخيص برمجيات. تكاليف التدريب مدرجة في معيار المحاسبة الدولي 38.69 كمثال على النفقات التي ينبغي تحملها كمصروف.
6. تحويل البيانات
تحويل البيانات هو عملية نقل البيانات من الكمبيوتر الموجود إلى نظام الحوسبة السحابية الجديد. يجب على المنشآت رسملة التكاليف المتكبدة لتطوير الحصول على برنامج يسمح بالوصول أو تحويل البيانات الموجودة بواسطة نظام الحوسبة السحابية الجديد. لا يتم التعامل مع تكاليف الحصول على برمجيات تحويل البيانات أو تطويرها كجزء من تكلفة ترتيب الحوسبة السحابية، ولكنه مكون منفصل.
جميع التكاليف الأخرى (التكاليف الخارجية للحصول على برمجيات تحويل البيانات أو تطويرها) يجب تحملها أثناء عملية تحويل البيانات كمصروف.
7. الاختبار
إن تكلفة اختبار ما إذا كان الأصل يعمل بشكل صحيح هو مثال مدرج في معيار المحاسبة الدولي 38 للتكلفة المنسوبة مباشرة لإعداد الأصل للاستخدام المقصود. ولكن، في ترتيب خدمة الحوسبة السحابية، لا يوجد أصل محدد غير ملموس يتحكم فيه العميل. لذلك، يجب حساب تكاليف اختبار ترتيب الحوسبة السحابية كمصروف عند تحملها.
