منشور صادر عن ارنست اند يونج EY يوضح كيفية تطبيق متطلبات IFRS في عرض القوائم المالية الموحدة؟
القوائم المالية الموحدة التوضيحية لشركة Good Group (International) Limited والشركات التابعة للسنة المنتهية في 31 ديسمبر 2020.
تم إعداد هذه القوائم المالية التوضيحية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية الصادرة في 30 يونيو 2020 وتسري على الفترات السنوية التي تبدأ في 1 يناير 2020. هذا العام، تم تضمين تعليقات واعتبارات إضافية حول الإفصاح عن Covid-19.
يحتوي هذا التقرير على مجموعة توضيحية من القوائم المالية الموحدة لشركة Good Group (International) Limited (الشركة الأم) والشركات التابعة لها (المجموعة) التي تم إعدادها وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. المجموعة هي شركة تصنيع وهمية كبيرة مدرجة في البورصة. تم دمج الشركة الأم في بلد وهمي داخل أوروبا. عملة العرض للمجموعة هي اليورو (€).
الهدف:
هذه المجموعة من القوائم المالية التوضيحية هي واحدة من العديد من القوائم التي أعدتها EY لمساعدتك في إعداد القوائم المالية الخاصة بك. تهدف القوائم المالية التوضيحية إلى عكس المعاملات والأحداث والظروف التي نعتبرها الأكثر شيوعًا لمجموعة واسعة من الشركات عبر مجموعة متنوعة من الصناعات. تم تضمين إفصاحات معينة في هذه القوائم المالية لأغراض توضيحية فقط، على الرغم من أنها يمكن اعتبارها بنودًا أو معاملات ليست جوهرية لمجموعة Good Group.
كيفية استخدام هذه البيانات المالية التوضيحية لإعداد إفصاحات خاصة بالمنشأة
يتم تشجيع مستخدمي هذا التقرير على إعداد إفصاحات خاصة بالمنشآت. قد تتطلب المعاملات والترتيبات بخلاف تلك المطبقة على المجموعة إفصاحات إضافية. وتجدر الإشارة إلى أن القوائم المالية التوضيحية للمجموعة ليست مصممة لتلبية أي سوق للأوراق المالية أو متطلبات تنظيمية خاصة بكل بلد، ولا يهدف هذا المنشور إلى عكس متطلبات الإفصاح التي تنطبق بشكل أساسي على الصناعات المنظمة أو المتخصصة.
الملاحظات الموضحة في الهامش الأيمن لكل صفحة هي إشارات إلى فقرات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية التي تصف متطلبات الإفصاح المحددة. يتم توفير التعليقات لشرح أساس الإفصاح أو لمعالجة الإفصاحات البديلة غير المدرجة في القوائم المالية التوضيحية.
تحسين فعالية الإفصاح
تصف مصطلحات مثل "الإفصاح الزائد disclosure overload’ " و "التخلص من الفوضى cutting the clutter “، وبشكل أكثر دقة "فعالية الإفصاح disclosure effectiveness "، مشكلة في إعداد التقارير المالية أصبحت مسألة ذات أولوية بالنسبة لمجلس معايير المحاسبة الدولية، وواضعي المعايير المحلية، والهيئات التنظيمية. كما أن نمو وتعقيد الإفصاح عن القوائم المالية يجذب اهتمامًا كبيرًا من معدي القوائم المالية، والأهم من ذلك، مستخدمي القوائم المالية.
بالنظر إلى الغرض من Good Group (International) Limited -القوائم المالية التوضيحية الموحدة للسنة المنتهية في 31 ديسمبر 2020، تتبع الملاحظات إلى حد كبير الترتيب الذي يتم به عرض البنود في القوائم المالية الأولية. تتطلب الفقرة 113 من معيار المحاسبة الدولي رقم 1 عرض القوائم المالية أن يتم تقديم الإيضاحات بطريقة منهجية منظمة وتقدم الفقرة 114 أمثلة على مختلف الترتيبات والتجمعات المنظمة التي قد يأخذها المعدون في الاعتبار. إن البنية البديلة التي قد يجدها البعض أكثر فعالية في السماح للمستخدمين بتحديد المعلومات ذات الصلة بسهولة أكبر، تتضمن إعادة تنظيم الملاحظات والإيضاحات وفقًا لطبيعتها وأهميتها المتصورة.
من خلال هيكلة الملاحظات وفقًا لطبيعتها وأهميتها المتصورة، قد يجد المستخدمون أنه من الأسهل استخراج المعلومات ذات الصلة. بالإضافة إلى ذلك، يمكن وضع السياسات المحاسبية الهامة والأحكام والتقديرات والافتراضات الرئيسية بدلاً من ذلك في نفس الملاحظة مثل الإفصاحات النوعية والكمية ذات الصلة لتوفير مناقشة أكثر شمولاً لمستخدمي القوائم المالية.
يتطلب تطبيق مفهوم الأهمية النسبية الحكم، على وجه الخصوص، فيما يتعلق بمسائل العرض والإفصاح، والتطبيق غير الملائم للمفهوم قد يكون سببًا آخر لمشكلة الإفصاح المتصورة. تحدد المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) مجموعة من الحد الأدنى من متطلبات الإفصاح التي، من الناحية العملية، يتم الالتزام بها في كثير من الأحيان دون اعتبار لمدى ملاءمة المعلومات للمنشأة المحددة. أي، إذا كانت المعاملة أو البند غير جوهري بالنسبة للمنشأة، فإنه لا يتعلق بمستخدمي القوائم المالية، وفي هذه الحالة، لا تتطلب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية الإفصاح عن العنصر (معيار المحاسبة الدولي 1.31). إذا تم تضمين معلومات غير جوهرية في القوائم المالية، قد يقلل مقدار المعلومات من شفافية وفائدة القوائم المالية، وبالتالي تفقد المعلومات ذات الصلة أهميتها.
يوفر بيان الممارسة رقم 2 الخاص بالمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، إصدار الأحكام النسبية، إرشادات عملية وأمثلة قد تجدها الشركات مفيدة في تحديد ما إذا كانت المعلومات مهمة. يتم تشجيع المنشآت على أخذها في الاعتبار عند إصدار أحكام جوهرية.
مقاييس الأداء البديلة
تكتسب استخدام مقاييس الأداء البديلة (APMs أو "مقاييس غير GAAP") شعبية في توصيل المعلومات المالية للمستثمرين. APMs هي تدابير مالية لم يتم تحديدها في إطار إعداد التقارير المطبق. عدد APMs المستخدمة كبير ومتنوع حسب الرسالة التي تحاول المنشآت نقلها.
قوائم مالية توضيحية
في هذا التقرير يتم تقديم عددًا من القوائم المالية التوضيحية الخاصة بالصناعة والقوائم المالية التوضيحية التي تتناول الظروف المحددة التي قد تفكر فيها.
المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS)
تم تعريف اختصار IFRS في الفقرة 5 من مقدمة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية لتشمل "المعايير والتفسيرات المعتمدة من قبل مجلس معايير المحاسبة الدولية، ومعايير المحاسبة الدولية (IAS) وتفسيرات لجنة التفسيرات الدائمة الصادرة بموجب الدساتير السابقة ". وقد لوحظ هذا أيضا في الفقرة 7 من معيار المحاسبة الدولي 1 والفقرة 5 من معيار المحاسبة الدولي 8 السياسات المحاسبية والتغييرات في التقديرات المحاسبية والأخطاء. وبالتالي، عندما توصف القوائم المالية بأنها تمتثل للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، فهذا يعني أنها تمتثل لمجموعة كاملة من التصريحات التي يقرها مجلس معايير المحاسبة الدولية. يتضمن ذلك معايير المحاسبة الدولية، والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، والتفسيرات التي أنشأتها لجنة تفسيرات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (SIC سابقًا).
مجلس معايير المحاسبة الدولية (IASB)
مجلس معايير المحاسبة الدولية هو هيئة مستقلة لوضع المعايير لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (منظمة قطاع خاص مستقلة غير هادفة للربح تعمل للصالح العام). أعضاء مجلس معايير المحاسبة الدولية (IASB) مسؤولون عن تطوير ونشر المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، بما في ذلك المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمنشآت الصغيرة والمتوسطة، والموافقة على تفسيرات المعايير الدولية للتقارير المالية كما تم تطويرها من قبل لجنة تفسيرات المعايير الدولية للتقارير المالية.
في أداء واجباته في وضع المعايير، يتبع (IASB)الإجراءات الواجبة، والتي يتم من خلالها نشر الوثائق الاستشارية، مثل أوراق المناقشة ومسودات العرض، للتعليق العام.
لجنة تفسيرات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (لجنة التفسيرات)
لجنة التفسيرات هي لجنة يتم تعيينها من قبل أمناء مؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية التي تساعد مجلس معايير المحاسبة الدولية في وضع وتحسين المعايير في المحاسبة المالية وإعداد التقارير لصالح مستخدمي القوائم المالية ومعديها ومراجعيها.
تعالج لجنة التفسيرات المسائل ذات الأهمية الواسعة النطاق بشكل معقول، بدلاً من القضايا التي تهم مجموعة صغيرة فقط من المنشآت. وتشمل هذه القضايا أي تقارير مالية محددة لم يتم تناولها في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. كما تقدم لجنة التفسيرات المشورة لمجلس معايير المحاسبة الدولية بشأن القضايا التي يجب مراعاتها في التحسينات السنوية لمشروع المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
IFRS كما في 30 يونيو 2020
كنهج عام، لا تطبق هذه القوائم المالية التوضيحية معايير أو تعديلات أو تفسيرات في وقت مبكر قبل تاريخ نفاذها.
المعايير المطبقة في هذه القوائم المالية التوضيحية هي تلك التي كانت في الإصدار كما في 30 يونيو 2020 وتسري للفترات السنوية التي تبدأ في أو بعد 1 يناير 2020. من المهم ملاحظة أن هذه القوائم المالية التوضيحية ستتطلب تحديثًا مستمرًا عند إصدار المعايير و / أو تعديلها.
يتم تحذير مستخدمي هذا التقرير للتحقق من عدم وجود تغيير في متطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية بين 30 يونيو 2020 والتاريخ الذي تم فيه اعتماد قوائمهم المالية للإصدار. وفقًا للفقرة 30 من معيار المحاسبة الدولي رقم 8، تنطبق متطلبات إفصاح محددة على المعايير والتفسيرات الصادرة ولكنها لم تصبح سارية التنفيذ بعد (انظر إيضاح 36 من هذه القوائم المالية التوضيحية). علاوة على ذلك، إذا كانت السنة المالية لمنشأة ما غير السنة التقويمية، قد لا تكون المعايير الجديدة والمعدلة المطبقة في هذه القوائم المالية التوضيحية قابلة للتطبيق. على سبيل المثال، اعتمدت المجموعة تعديلات على المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3: تعريف الأعمال في قوائمها المالية التوضيحية لعام 2020. يجب على المنشأة التي تبدأ سنة مالية فيها، على سبيل المثال، 1 أكتوبر وتنتهي في 30 سبتمبر، أن تتبنى المعيار في قوائمها المالية السنوية التي تبدأ في 1 أكتوبر 2020. لذلك، لن يكون المعيار قابلاً للتطبيق في القوائم المالية لمنشأة مع نهاية السنة في 30 سبتمبر 2020، إلا إذا اختارت طواعية التطبيق المبكر للمعيار.
خيارات السياسة المحاسبية
يتم تعريف السياسات المحاسبية على نطاق واسع في معيار المحاسبة الدولي 8 ولا تشمل فقط الانتخابات الصريحة المنصوص عليها في بعض المعايير، ولكن أيضًا الاتفاقيات والممارسات الأخرى المعتمدة في تطبيق المعايير القائمة على المبادئ.
في بعض الحالات، تسمح المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية بأكثر من معالجة محاسبية لمعاملة أو حدث. يجب على معدي القوائم المالية اختيار المعاملة الأكثر صلة بأعمالهم وظروفهم كسياسة محاسبية.
يتطلب معيار المحاسبة الدولي 8 من الكيان أن يختار ويطبق سياساته المحاسبية بشكل متسق للمعاملات والأحداث و / أو الشروط المماثلة، ما لم يتطلب معيار التقارير المالية الدولية أو يسمح على وجه التحديد بتصنيف البنود التي قد تكون السياسات المختلفة مناسبة لها. عندما يتطلب أحد المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية أو يسمح بهذا التصنيف، يتم تحديد سياسة محاسبية مناسبة وتطبيقها باستمرار على كل فئة. لذلك، بمجرد أن يتم اختيار أحد العلاجات البديلة، تصبح سياسة محاسبية ويجب تطبيقها باستمرار. يجب إجراء التغييرات في السياسات المحاسبية فقط إذا كان مطلوبًا بموجب معيار أو تفسير، أو إذا أدى التغيير في القوائم المالية إلى توفير معلومات موثوقة وأكثر صلة.
في هذا التقرير، عندما يكون الاختيار مسموحًا به من قبل المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، اعتمدت المجموعة أحد المعالجات بما يتناسب مع ظروف المجموعة. في هذه الحالات، يقدم التعليق تفاصيل السياسة التي تم اختيارها، وأسباب اختيار هذه السياسة.
المراجعة المالية من قبل الإدارة
تقدم العديد من المنشآت مراجعة مالية من قبل الإدارة خارج القوائم المالية. لا تتطلب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية تقديم مثل هذه المعلومات، على الرغم من أن الفقرة 13 من معيار المحاسبة الدولي 1 تقدم موجزًا مختصرا لما يمكن تضمينه في التقرير السنوي. يوفر بيان الممارسة رقم 1 الخاص بالمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، تعليق الإدارة إطارًا غير ملزم لعرض تعليق الإدارة المتعلق بالبيانات المالية المعدة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. إذا قررت الشركة اتباع الإرشادات الواردة في بيان الممارسة، يتم تشجيع الإدارة على توضيح مدى اتباع بيان الممارسة. يُسمح ببيان الامتثال لبيان الممارسة فقط إذا تم اتباعه بالكامل. غالبًا ما يتم تحديد محتوى المراجعة المالية من قبل الإدارة من خلال متطلبات السوق المحلية أو القضايا الخاصة بولاية قضائية معينة.
لم يتم تضمين أي مراجعة مالية من قبل الإدارة للمجموعة.
التغييرات في إصدار القوائم المالية 2020 السنوية لشركة Good Group (International) Limited
أصبحت المعايير والتفسيرات الواردة أدناه سارية التنفيذ منذ 1 يوليو 2019 للفترات السنوية التي تبدأ في أو بعد 1 يناير 2020. في حين أن قائمة المعايير الجديدة المقدمة أدناه، فلن يكون لكل هذه المعايير الجديدة تأثير على هذه القوائم المالية التوضيحية. إلى الحد الذي تغيرت فيه هذه القوائم المالية التوضيحية منذ إصدار 2019 بسبب التغييرات في المعايير والتفسيرات، تم الإفصاح عن تأثير هذه التغييرات في الإيضاح 2.4 في القوائم التوضيحية في التقرير.
تم إجراء تغييرات أخرى من إصدار 2019 من أجل عكس تطورات الممارسة وتحسين الجودة الشاملة للقوائم المالية التوضيحية.
التغييرات على المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية
أصبحت المعايير والتعديلات الجديدة التالية سارية اعتبارًا من 1 يناير 2020:
• تعديلات على المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3 تعريف الأعمال
• تعديلات على المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية 7 و9 ومعيار المحاسبة الدولي 39 إصلاح معيار سعر الفائدة
• تعديلات على معيار المحاسبة الدولي 1 ومعيار المحاسبة الدولي 8 تعريف المواد
• الإطار المفاهيمي للتقارير المالية
كوفيد -19
تم الإبلاغ عن تفشي Covid-19 لأول مرة قرب نهاية عام 2019. في ذلك الوقت، ظهرت مجموعة من الحالات التي تظهر عليها أعراض تم التعرف على "التهاب رئوي مجهول السبب" في ووهان، عاصمة مقاطعة هوبي الصينية. في 31 ديسمبر 2019، نبهت الصين منظمة الصحة العالمية (WHO) من هذا الفيروس الجديد. في 30 يناير 2020، أعلنت لجنة الطوارئ للوائح الصحية الدولية التابعة لمنظمة الصحة العالمية أن الفيروس هو "حالة طوارئ صحية عامة تثير قلقًا دوليًا". منذ ذلك الحين، انتشر الفيروس في جميع أنحاء العالم. في 11 مارس 2020، أعلنت منظمة الصحة العالمية أن تفشي Covid-19 أصبح جائحة.
أثرت Covid-19 بشكل كبير على الاقتصاد العالمي. فرضت العديد من الدول حظر سفر على ملايين الأشخاص، بالإضافة إلى أن الأشخاص في العديد من المواقع يخضعون لإجراءات الحجر الصحي. أصبحت الشركات تتعامل مع الإيرادات المفقودة وسلاسل التوريد المعطلة. في حين بدأت بعض البلدان في تخفيف الإغلاق، كان هذا الاسترخاء تدريجيًا، ونتيجة لتعطل الأعمال التجارية، فقد ملايين العمال وظائفهم. كما نتج عن جائحة كوفيد -19 تقلبات كبيرة في أسواق المال والسلع في جميع أنحاء العالم. أعلنت العديد من الحكومات عن تدابير لتقديم المساعدة المالية وغير المالية للمنشآت المتضررة.
وقد شكلت هذه التطورات أمام المنشآت تحديات في إعداد قوائمها المالية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. يقدم هذا التقرير تذكيرًا بمتطلبات الإفصاح الحالية التي يجب مراعاتها عند الإبلاغ عن الآثار المالية لوباء Covid-19 في القوائم المالية للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. ولكن، نظرًا لأن التأثير يعتمد إلى حد كبير على طبيعة عمل المنشأة ومدى تأثرها، لم يتم توضيح التأثير المحتمل في الأرقام المبلغ عنها.
تؤثر جائحة Covid-19 على الافتراضات والتقديرات غير المؤكدة المرتبطة بقياس الأصول والإلتزامات. لذلك، يجب على المنشآت النظر بعناية فيما إذا كانت الإفصاحات الإضافية ضرورية لمساعدة مستخدمي القوائم المالية على فهم الأحكام المطبقة في القوائم المالية.
الغرض من تعليقات Covid-19 هو مساعدة الشركات في إجراء تقييماتها بشأن تأثير Covid-19 على الإعتراف والقياس والعرض والإفصاح. تجدر الإشارة إلى أنه مع استمرار تطور جائحة Covid 19 ومن المحتمل أن يؤثر على ما تبقى من عام 2020 و2021، يجب على المنشآت النظر في أحدث الإرشادات الصادرة في ولايتها القضائية جنبًا إلى جنب مع تلك المقدمة في Good Group (International) Limited ومنشورات أخرى متاحة على ey.com/ifrs
اطلع على تقرير " Good Group (International) Limited -Illustrative Consolidated Financial Statements (December 2020)" بالكامل
