اجتمعت اللجنة في 30 تشرين الثاني (نوفمبر) -1 كانون الأول (ديسمبر) 2021. ولم تناقش اللجنة التعليقات على قرار جدول الأعمال المؤقت معاملات TLTRO III (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9 الأدوات المالية ومعيار المحاسبة الدولي 20 المتعلق بالمنح الحكومية والإفصاح عن المساعدة الحكومية) -ورقة الأجندة 5. ستناقش اللجنة الملاحظات في اجتماع مقبل.
ناقشت اللجنة:
المحتويات:
قرارات جدول الأعمال المؤقت للجنة
ناقشت اللجنة الأمور التالية وقررت مبدئيًا عدم إضافة مشاريع وضع المعايير إلى خطة العمل. ستعيد اللجنة النظر في هذه القرارات المؤقتة، بما في ذلك أسباب عدم إضافة مشاريع وضع المعايير، في اجتماع مقبل. تدعو اللجنة إلى إبداء التعليقات على قرارات جدول الأعمال المؤقتة. يجوز للأطراف المهتمة تقديم تعليقات على صفحة التعليق. ستكون جميع التعليقات مسجلة في السجل العام وتُنشر على الموقع الإلكتروني ما لم يطلب المستجيب السرية ويتم الموافقة على هذا الطلب. لا يتم الموافقة عادةً على مثل هذه الطلبات ما لم تكن مدعومة لسبب وجيه، على سبيل المثال، الثقة التجارية. ستنظر اللجنة في جميع التعليقات الواردة كتابيًا حتى تاريخ الإغلاق؛ ولن يتم تحليل التعليقات الواردة بعد ذلك التاريخ في أوراق جدول الأعمال التي تنظر فيها اللجنة.
بائعي البرامج (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15 الإيرادات من العقود مع العملاء) -Agenda Paper 2
تلقت اللجنة طلبًا يسأل عما إذا كان بائع تراخيص البرامج، عند تطبيق المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15، أصيل أو وكيل. في نمط الحقائق الموصوف في الطلب:
- لدى الموزع اتفاقية توزيع مع الشركة المصنعة للبرامج والتي:
- تمنح الموزع الحق في منح (بيع) تراخيص البرامج القياسية للشركة المصنعة للعملاء؛
- يتطلب من المورِّد تقديم مشورة ما قبل البيع لكل عميل -قبل بيع تراخيص البرنامج -لتحديد نوع وعدد تراخيص البرامج التي تلبي احتياجات العميل؛ و
- يمنح المورِّد حرية التصرف في تسعير تراخيص البرامج للبيع للعملاء.
- تختلف طبيعة نصيحة ما قبل البيع اعتمادًا على احتياجات العميل. إذا قرر العميل:
- عدم شراء تراخيص البرامج، فلن يدفع لك شيئًا. لا يبرم البائع والعميل اتفاقية.
- لشراء نوع وعدد محدد من تراخيص البرنامج، يتفاوض البائع مع العميل على سعر البيع، ويضع طلبًا مع الشركة المصنعة للبرنامج نيابة عن العميل (ويدفع للشركة المصنعة)، ويقوم بإصدار فواتير للعميل بالسعر المتفق عليه.
- تزود الشركة المصنعة للبرنامج العميل بتراخيص البرنامج المطلوبة -الصادرة باسم العميل -عبر بوابة البرنامج والمفتاح اللازم للتنشيط. تدخل الشركة المصنعة للبرنامج والعميل في اتفاقية تحدد حق العميل في استخدام البرنامج، وضمانًا يغطي وظائف البرنامج ومدة الترخيص.
- إذا نصح المورّد العميل بطلب نوع أو عدد غير صحيح من تراخيص البرامج (التي لا تلبي احتياجات العميل)، فقد لا يقبل العميل التراخيص. البائع غير قادر على إعادة التراخيص غير المقبولة إلى الشركة المصنعة للبرنامج أو بيعها لعميل آخر.
المتطلبات المعمول بها في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15 -الاعتبارات الرئيسية مقابل الوكيل
تحدد الفقرات من "ب 34" إلى "ب 38" إطار عمل لتحديد ما إذا كانت المنشأة هي شركة رئيسية أو وكيل. عندما يشارك طرف آخر في تقديم سلع أو خدمات لعميل، تحدد المنشأة ما إذا كانت طبيعة وعدها هي التزام أداء لتوفير السلع أو الخدمات المحددة نفسها (المنشأة أصيل) أو الترتيب لتلك السلع أو الخدمات يتم توفيرها من قبل الطرف الآخر (المنشأة وكيل).
تنص الفقرة "ب 34 أ" على أن تحديد طبيعة الوعد يتطلب من المنشأة:
- تحديد السلع أو الخدمات المحددة التي سيتم تقديمها للعميل. السلعة أو الخدمة المحددة هي سلعة أو خدمة مميزة (أو مجموعة مميزة من السلع أو الخدمات) يتم تقديمها للعميل (الفقرة ب 34)؛ و
- تقييم ما إذا كان يتحكم في كل سلعة أو خدمة محددة قبل نقل تلك السلعة أو الخدمة إلى العميل.
تعتبر المنشأة جهة رئيسية إذا كانت تتحكم في السلعة أو الخدمة المحددة قبل أن يتم تحويل تلك السلعة أو الخدمة إلى العميل (الفقرة "ب 35"). لا تتحكم المنشأة التي تمثل وكيلاً في السلعة أو الخدمة المحددة التي يقدمها طرف آخر قبل نقل تلك السلعة أو الخدمة إلى العميل (الفقرة "ب 36").
تحديد السلع أو الخدمات المحددة التي سيتم تقديمها للعميل
تتمثل الخطوة الأولى في تحديد السلع أو الخدمات المحددة التي سيتم تقديمها للعميل في تقييم السلع أو الخدمات الموعودة في العقد مع العميل. ينص العقد المبرم مع العميل بشكل عام صراحةً على السلع أو الخدمات التي تعد المنشأة بنقلها إلى العميل. ومع ذلك، قد يشتمل العقد أيضًا على وعود ضمنية من خلال الممارسات التجارية المعتادة للمنشأة أو السياسات المنشورة أو البيانات المحددة إذا كانت تلك الوعود، في وقت إبرام العقد، تخلق توقعًا صحيحًا للعميل بأن المنشأة ستنقل سلعة أو خدمة للعميل (الفقرة 24).
بعد تقييم السلع أو الخدمات المتعهد بها في العقد مع العميل، تحدد المنشأة بعد ذلك -تطبيق الفقرات من 27 إلى 30 -كل سلعة أو خدمة مميزة (أو حزمة مميزة من السلع أو الخدمات) ليتم تقديمها للعميل.
تقييم ما إذا كانت المنشأة تتحكم في كل سلعة أو خدمة محددة قبل نقل تلك السلعة أو الخدمة إلى العميل
عندما يشارك طرف آخر في تقديم سلع أو خدمات للعميل، تحدد الفقرة ب 35 أ الظروف التي تكون فيها المنشأة شركة رئيسية -أحدها عندما تحصل المنشأة على السيطرة على سلعة أو أصل آخر من الطرف الآخر التحويلات للعميل. تشير السيطرة على الأصل إلى القدرة على توجيه استخدام الأصل والحصول على جميع المنافع المتبقية منه؛ تتضمن السيطرة القدرة على منع المنشآت الأخرى من توجيه استخدام الأصل والحصول على المنافع منه (الفقرة `` 33 '').
تحدد الفقرة "ب 37" مؤشرات لمساعدة المنشأة على تحديد ما إذا كان أصيلا أم وكيلًا، والذي يشمل (أ) المسؤولية الأساسية للوفاء بالوعد بتقديم السلعة أو الخدمة المحددة؛ (ب) مخاطر المخزون قبل تحويل السلعة أو الخدمة المحددة إلى العميل أو بعد نقل السيطرة إلى العميل؛ و (ج) حرية التصرف في تحديد سعر السلعة أو الخدمة المحددة. قد تكون المؤشرات ذات صلة إلى حد ما بتقييم السيطرة اعتمادًا على طبيعة السلعة أو الخدمة المحددة وشروط وأحكام العقد، وقد توفر المؤشرات المختلفة أدلة أكثر إقناعًا في العقود المختلفة (الفقرة ب 37 أ).
تطبيق المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15 على نمط الحقائق الموصوف في الطلب
تحديد السلع أو الخدمات المحددة التي سيتم تقديمها للعميل
في نمط الحقائق الموضح في الطلب، يتضمن عقد المورِّد مع العميل تعهدًا صريحًا بنقل نوع وعدد معين من تراخيص البرامج القياسية إلى العميل.
لاحظت اللجنة أن نصيحة ما قبل البيع التي يقدمها البائع -بموجب اتفاقية التوزيع بين الشركة المصنعة للبرامج والبائع -ليست وعدًا ضمنيًا في العقد مع العميل. في وقت إبرام العقد مع العميل، يكون المورِّد قد قدم النصيحة بالفعل. ليس هناك المزيد من النصائح التي يجب أن يقدمها الموزع ولن يتم نقل النصيحة المقدمة بالفعل إلى العميل بعد بدء العقد. وبالتالي، في وقت إبرام العقد مع العميل، لا يوجد توقع صحيح للعميل بأن المورِّد سينقل سلعة أو خدمة إلى العميل بخلاف تراخيص البرامج القياسية.
وبناءً على ذلك، خلصت اللجنة إلى أنه في نمط الحقائق الموصوف في الطلب، فإن البضائع الموعودة في عقد المورِّد مع العميل هي تراخيص البرامج القياسية. نظرًا لأن تراخيص البرامج القياسية هي البضائع الوحيدة الموعودة في العقد مع العميل، فهي سلع مميزة يتم توفيرها للعميل. وبالتالي، فإن هذه التراخيص هي البضائع المحددة التي سيتم توفيرها للعميل كما هو موضح في الفقرة ب 34 أ (أ).
تقييم ما إذا كان المورِّد يتحكم في تراخيص البرامج القياسية قبل نقلها إلى العميل
في نمط الحقائق الموضح في الطلب، يقيِّم المورِّد ما إذا كان يتحكم في تراخيص البرامج القياسية من الشركة المصنعة للبرنامج قبل نقلها إلى العميل. يتطلب هذا التقييم للسيطرة النظر في الحقائق والظروف المحددة، والتي تشمل شروط وأحكام العقود المبرمة بين البائع والعميل، والبائع والشركة المصنعة للبرنامج والشركة المصنعة للبرنامج والعميل.
إذا -بعد تطبيق المبادئ والمتطلبات الخاصة بالتحكم في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 15 -لم يكن من الواضح ما إذا كان المورِّد مديرًا أم وكيلًا، فإن البائع يأخذ في الاعتبار المؤشرات الواردة في الفقرة ب 37 في تقييم ما إذا كان قد حصل على السيطرة على تراخيص البرامج القياسية من الشركة المصنعة للبرنامج من قبل يتم نقلها إلى العميل. وفي نمط الوقائع الموصوف في الطلب، لاحظت اللجنة ما يلي:
- لا توجد تراخيص البرامج المقدمة للعميل إلا بعد أن يقدم البائع طلبًا مع الشركة المصنعة للبرنامج وإصدار الشركة المصنعة للبرنامج تراخيص البرنامج باسم العميل. الشركة المصنعة للبرنامج مسؤولة عن وظائف البرنامج بالإضافة إلى إصدار التراخيص وتفعيلها. وبالتالي، فإن الشركة المصنعة للبرامج مسؤولة في هذه النواحي عن الوفاء بوعدها بتقديم التراخيص للعميل (الفقرة ب 37 (أ)).
- المورِّد هو الطرف الذي يتعامل مع العميل قبل وبعد نقل تراخيص البرنامج إلى العميل، ويتحمل مسؤولية التراخيص غير المقبولة. وبالتالي، فإن البائع مسؤول في هذه النواحي عن الوفاء بالوعد بتقديم التراخيص للعميل (الفقرة B37 (أ)).
- لا يتحكم المورِّد في مجموعة تراخيص البرامج القياسية قبل إبرام العقد مع العميل ولا يمكنه، على سبيل المثال، توجيه تراخيص البرنامج إلى عميل آخر. وبالتالي، لا يتحمل البائع أي مخاطر متعلقة بالمخزون قبل نقل التراخيص إلى العميل، ولكن في حالة عدم قبول العميل، فإن البائع يواجه مخاطر المخزون بعد النقل (الفقرة ب 37 (ب)).
- للمورِّد حرية التصرف في تحديد سعر تراخيص البرنامج (الفقرة B37 (ج)). قد يكون تقدير التسعير أقل صلة بتقييم التحكم إذا كان سوق تراخيص البرامج، على سبيل المثال، من النوع الذي يتمتع فيه البائع، في الواقع، بمرونة محدودة في تحديد السعر.
لاحظت اللجنة أن الاستنتاج بشأن ما إذا كان المورِّد أصيلا أم وكيلًا يعتمد على الحقائق والظروف المحددة، بما في ذلك شروط وأحكام العقود ذات الصلة. سيطبق البائع حكمه في إجراء تقييمه العام لما إذا كان مديرًا رئيسيًا أو وكيلًا -بما في ذلك النظر في مدى صلة المؤشرات بتقييم التحكم ودرجة تقديمهم دليلًا على التحكم في تراخيص البرامج القياسية قبل نقلها للعميل -في سياق إطار العمل والمتطلبات المنصوص عليها في الفقرات من 34 إلى ب 38 من المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 15.
لاحظت اللجنة أيضًا أن البائع سيفصح عن (أ) معلومات السياسة المحاسبية الجوهرية وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 1 عرض القوائم المالية (بصيغته المعدلة في 2021)، و (ب) المعلومات المطلوبة بموجب المعيار الدولي للتقارير المالية 15، بما في ذلك التزامات الأداء (الفقرة 119)) والأحكام الصادرة عند تطبيق المعيار الدولي للتقارير المالية 15 والتي تؤثر بشكل كبير على تحديد مبلغ وتوقيت الإيرادات من العقود المبرمة مع العملاء (الفقرة 123).
وخلصت اللجنة إلى أن المبادئ والمتطلبات الواردة في معايير IFRS توفر أساسًا مناسبًا للموزع لتحديد ما إذا كان -في نمط الحقائق الموضح في الطلب -اصيلا أو وكيلاً لتراخيص البرامج القياسية المقدمة للعميل. وبناءً على ذلك، [قررت] اللجنة عدم إضافة مشروع وضع معايير إلى خطة العمل.
قرارات جدول الأعمال للنظر فيها من قبل مجلس معايير المحاسبة الدولية
الفوائد الاقتصادية من استخدام مزرعة الرياح (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 16 عقود الإيجار) -Agenda Paper 3
نظرت اللجنة في التعليقات على قرار جدول الأعمال المؤقت المنشور في تحديث IFRIC في يونيو 2021 حول ما إذا كان، بتطبيق الفقرة B9 (أ) من المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 16، يحق لمتاجر الكهرباء بالتجزئة الحصول على جميع الفوائد الاقتصادية إلى حد كبير من استخدام مزرعة رياح طوال مدة الاتفاقية مع مولد مزرعة رياح.
وتوصلت اللجنة إلى استنتاجاتها بشأن قرار جدول الأعمال هذا. وفقًا للفقرة 8.7 من دليل الإجراءات القانونية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS)، سينظر مجلس معايير المحاسبة الدولية (IASB) في قرار جدول الأعمال هذا في اجتماعه في ديسمبر 2021. إذا لم يعترض IASB على قرار جدول الأعمال، فسيتم نشره في ديسمبر 2021 في ملحق لتحديث IFRIC.
موضوعات اخرى
اعتمادات المركبات منخفضة الانبعاثات السلبية (المعيار المحاسبي الدولي 37، المخصصات والالتزامات الطارئة والأصول المحتملة) -Agenda Paper 4
ناقشت اللجنة طلبًا يتعلق بتطبيق معيار المحاسبة الدولي 37 على التدابير الحكومية لتعزيز كفاءة الطاقة وتقليل انبعاثات الكربون من سيارات الركاب المباعة في سوق محددة. بموجب هذه التدابير، تتلقى المنشأة اعتمادات سلبية إذا كانت تنتج أو تستورد مركبات تتجاوز مستويات انبعاثها الأهداف التي حددتها الحكومة. تتطلب الإجراءات الحكومية من المنشأة التخلص من صافي اعتماداتها السلبية، إما عن طريق شراء اعتمادات إيجابية أو عن طريق إنشاء اعتمادات إيجابية خاصة بها. إذا فشلت المنشأة في التخلص من اعتماداتها السلبية، فقد تفرض الحكومة عقوبات اقتصادية على المنشأة. سأل الطلب عما إذا كانت المنشأة التي أنشأت اعتمادات سلبية لديها التزام حالي يفي بتعريف الالتزام في معيار المحاسبة الدولي 37.
قررت اللجنة مؤقتًا عدم إضافة مشروع وضع معايير إلى خطة العمل بشأن هذه المسألة. ستناقش اللجنة صياغة قرار جدول الأعمال المؤقت في اجتماع مقبل.
أعمال قيد التنفيذ
تلقت اللجنة تحديثًا للوضع الحالي للمسائل المفتوحة التي لم تتم مناقشتها في اجتماعها في نوفمبر 2021.
