تعتقد مهنة المحاسبة أن القائمة المالية الواحدة لا تكفي لشخص ما لفهم الشؤون المالية للشركة. لذلك، إذا أصدرت الشركة قوائمها المالية إلى شخص خارج الشركة، فيجب عليها توزيع مجموعة من القوائم المالية التي تحتوي على ما يلي:
- قائمة الدخل
- قائمة الدخل الشامل
- الميزانية العمومية
- قائمة حقوق الملكية
- قائمة التدفق النقدي
- إيضاحات القوائم المالية
تعرض الميزانية العمومية الأصول والالتزامات وحقوق الملكية اعتبارًا في اللحظة الأخيرة من الفترة المحاسبية (31 ديسمبر، 30 يونيو، إلخ).
تسجل القوائم المالية الأخرى المبالغ التي حدثت خلال الفترة المحاسبية.
الايضاحات تتم الإشارة إليها في كل قائمة مالية لإبلاغ المستخدم بأن الملاحظات جزء لا يتجزأ من كل قائمة مالية. الملاحظات ضرورية لأنه لا يمكن توصيل نشاط أعمال الشركة بالكامل بالمبالغ التي تظهر في القوائم المالية.
طريقة الاستحقاق في المحاسبة
من أجل (الإبلاغ) بشكل صحيح عن الإيرادات والمصروفات في قائمة الدخل، والأصول والالتزامات في الميزانية العمومية، يجب على الشركات استخدام طريقة المحاسبة على أساس الاستحقاق. توضح الأمثلة التالية المحاسبة على أساس الاستحقاق:
- يتم تسجيل الإيرادات في قائمة الدخل عند اكتسابها. بشكل عام، هذا يعني أنه سيكون هناك أيضًا أصل ذي صلة تم الإبلاغ عنه في الميزانية العمومية للشركة، مثل النقد أو الحسابات المستحقة القبض. في المصطلحات المحاسبية، يتم الاعتراف بالإيرادات والأصول ذات الصلة (يتم تسجيلها في القوائم المالية) عند تحقيق الإيرادات والأصول.
مثال بسيط على الاعتراف بالإيرادات يحدث عندما تكمل الشركة خدمة بمبلغ 5000 دولار في 28 ديسمبر. في نفس اليوم، تقوم الشركة بدفع 5000 دولار. السداد خلال 30 يوم. بعد شهر (في 29 يناير) تتلقى الشركة 5000 دولار.
في 28 (ديسمبر)، سجلت الشركة زيادة قدرها 5000 دولار في الأصول المتداولة حسابات القبض وزيادة قدرها 5000 دولار في قائمة الدخل الإيرادات المكتسبة. في 29 (يناير)، عندما تتلقى الشركة مبلغ 5000 دولار، فإنها ستزيد نقودها بمقدار 5000 دولار وستخفض حساباتها المدينة بمقدار 5000 دولار.
- يتم تسجيل (الاعتراف) بالمصروفات في قائمة الدخل عند حدوث المصروفات. تاريخ سداد الشركة للبائع غير ذي صلة.
للتوضيح، افترض أن الشركة تكبدت مصاريف إصلاح بقيمة 3000 دولار في 26 ديسمبر. في 28 ديسمبر، استلمت الشركة فاتورة البائع التي تنص على سداد الفاتورة في غضون 15 يومًا. في 8 يناير، دفعت الشركة 3000 دولار للبائع.
يجب أن تسجل الشركة زيادة قدرها 3000 دولار في مصروفاتها والتزاماتها اعتبارًا من 26 أو 28 ديسمبر. عندما تدفع الشركة للبائع 3000 دولار في 8 يناير، ستخفض الشركة رصيدها النقدي وستخفض التزاماتها.
باختصار، تكون القوائم المالية للشركة أكثر اكتمالاً عند استخدام طريقة الاستحقاق.
للامتثال لطريقة الاستحقاق، تسجل الشركات قيود التسوية اعتبارًا من اليوم الأخير من الفترة المحاسبية. قيود التسوية تؤدي للتأكد من الإبلاغ عن المبلغ المناسب للمصروفات والالتزامات والمبلغ المناسب للإيرادات والأصول في القوائم المالية للفترة المناسبة.
الإيرادات الواردة في قائمة الدخل
بموجب طريقة الاستحقاق، يتم تسجيل الإيرادات أو الاعتراف بها في قائمة دخل الشركة للفترة التي تم فيها تحقيق الإيرادات.
اعتمادًا على المعاملات، يمكن كسب الإيرادات والإبلاغ عنها في قوائم دخل الشركة في أي من الأوقات التالية:
- قبل استلام الأموال من العملاء (تم توفير المبيعات والخدمات على الحساب)
- في الوقت الذي يدفع فيه العملاء (نقدا)
- بعد استلام الأموال من العملاء (كانت هناك حاجة لبعض الخدمات المستقبلية)
لتحقيق طريقة الاستحقاق، ستقوم الشركات بإجراء إدخالات التعديل التالية المتعلقة بالإيرادات في نهاية الفترة المحاسبية من أجل:
- استحقاق الإيرادات (والذمم المدينة ذات الصلة) التي تم الحصول عليها، لكن الشركة لم تصدر فاتورة للعميل بعد
- تأجيل الإيرادات (والالتزامات ذات الصلة) للأموال المستلمة من العملاء، ولكن لم تكسبها الشركة بعد
في عام 2014، أصدر مجلس معايير المحاسبة المالية تحديثًا للمعايير المحاسبية (ASU) بعنوان الإيرادات من العقود مع العملاء (موضوع 606) والذي يوفر إرشادات مكثفة للإبلاغ عن الإيرادات في قائمة الدخل.
المصروفات الواردة في قائمة الدخل
بموجب طريقة الاستحقاق، يجب الإبلاغ عن المصروفات (الاعتراف بها) في قائمة دخل الشركة خلال الفترة المحاسبية التي تكون فيها المصروفات:
- نتجت عن الإيرادات (على سبيل المثال، مطابقة تكلفة البضائع المباعة وعمولات المبيعات بالإيرادات ذات الصلة)
- تم استخدامها (على سبيل المثال، مطابقة التأمين المدفوع مقدمًا مع الفترات المحاسبية التي انتهت فيها صلاحية المبلغ المدفوع مقدمًا؛ التخصيص المنتظم لتكلفة المعدات المستخدمة في الأعمال للفترات المحاسبية في العمر الإنتاجي للمعدات)
- لم يكن لديه أي فائدة اقتصادية مستقبلية يمكن قياسها (على سبيل المثال، نفقات الإعلان، رواتب المكاتب، نفقات البحث)
لتحقيق طريقة الاستحقاق، ستقوم الشركات بعمل استحقاق وتأجيل واستهلاك وإدخالات تعديل أخرى للمصروفات في نهاية كل فترة محاسبية.
الأصول المبلغ عنها في الميزانية العمومية
مبدأ التكلفة (أو مبادئ التكلفة التاريخية) يعني أنه يتم تسجيل أصول الشركة بتكلفتها في وقت المعاملة. بمجرد التسجيل، لن يتم زيادة تكلفة معظم الأصول (بعض الأوراق المالية الاستثمارية القابلة للتسويق استثناء) بسبب التضخم أو الزيادات في القيمة السوقية.
لتوضيح ذلك، افترض أنه قبل 18 عامًا، قامت شركة بشراء قطعة أرض لاستخدامها في المستقبل بتكلفة قدرها 50000 دولار. واليوم تبلغ القيمة السوقية للأرض 300 ألف دولار. ستعلن الميزانية العمومية الحالية للشركة عن الأرض بتكلفتها البالغة 50000 دولار.
ستقوم الشركة التي تبيع البضائع بالإبلاغ عن مخزونها بتكلفتها وليس بقيمة المبيعات.
يمنع مبدأ التكلفة الشركة من تسجيل موظفيها الموهوبين والإبلاغ عنهم كأصول. وبالمثل، لا يمكن الإبلاغ عن العلامات التجارية والشعارات الخاصة بالشركة التي تم تطويرها داخليًا وتعزيزها من خلال نفقات الإعلان كأصول.
إذا انخفضت القيمة العادلة للأصل عن قيمته الدفترية، فقد يتعين تخفيض القيمة الدفترية للأصل وإدراج خسارة انخفاض في القيمة في قائمة الدخل.
يتم الإبلاغ عن المطلوبات في الميزانية العمومية
المطلوبات هي التزامات الشركة الناتجة عن معاملة سابقة. تشمل المطلوبات النموذجية الحسابات الدائنة، وأوراق الدفع، والأجور المستحقة الدفع، والفوائد المستحقة الدفع ، والضرائب المستحقة الدفع ، وودائع العملاء ، والإيرادات المؤجلة ، والمزيد.
في نهاية كل فترة محاسبية، ستكون هناك مبالغ مستحقة على الشركة، لكن الشركة لم تصدر فاتورة بعد أو لم تقم بمعالجة المعاملة بعد. تتضمن بعض الأمثلة ما يلي:
- الفائدة على القروض المستحقة الدفع
- رسوم الكهرباء والغاز
- أجور الموظفين بأجر بالساعة التي تم اكتسابها ولكن لم تتم معالجتها بعد
- أعمال الإصلاح التي قام بها المقاول مؤخرًا
يجب تسجيل هذه الالتزامات والمصروفات ذات الصلة حتى تكتمل البيانات المالية وتتوافق مع طريقة المحاسبة على أساس الاستحقاق. يتم ذلك مع إدخالات ضبط نوع الاستحقاق.
حقوق المساهمين في الميزانية العمومية
حقوق المساهمين أو حقوق الملكية هي الفرق بين مبلغ أصول وخصوم الشركة التي يتم الإبلاغ عنها في الميزانية العمومية. (حقوق ملكية المالك هي الفرق بين أصول وخصوم الملكية الفردية.)
نظرًا لأن معظم أصول الشركة يتم الإبلاغ عنها بالتكلفة (أو أقل)، فإن المبلغ عنه كحقوق ملكية للمساهمين ليس مؤشرًا على القيمة السوقية للشركة. تخيل شركة خدمية طورت برنامجًا رائعًا يولد رسومًا ضخمة بنفقات قليلة والمالكين يستمدون معظم الأرباح. نتيجة لذلك، تعتبر هذه الأعمال الخدمية ذات قيمة عالية للغاية ولكنها لا تحتوي إلا على مبلغ صغير مدرج في ميزانيتها العمومية للأصول وحقوق المساهمين.
الإيضاحات
يتطلب مبدأ الإفصاح الكامل تقديم معلومات مالية كافية حتى يتمكن الشخص الذكي من اتخاذ قرار مستنير. نتيجة لهذا المبدأ، من الشائع العثور على العديد من الصفحات من الملاحظات على القوائم المالية.
تتضمن بعض الأمثلة للعديد من البنود التي تم الإفصاح عنها في الايضاحات على القوائم المالية ما يلي:
- ملخص لأهم السياسات المحاسبية
- الإيجارات
- ضرائب الدخل
- خيارات الأسهم
- الالتزامات والحالات الطارئة
