اجتمعت اللجنة في 13 سبتمبر 2022 وناقشت ما يلي:
قرارات جدول الأعمال للنظر فيها من قبل مجلس معايير المحاسبة الدولية
مجموعات عقود التأمين متعددة العملات (المعيار الدولي للتقارير المالية 17 عقود التأمين ومعيار المحاسبة الدولي 21 آثار التغيرات في أسعار صرف العملات الأجنبية) - ورقة الأجندة 2
نظرت اللجنة في التعليقات على قرار جدول الأعمال المؤقت المنشور في تحديث IFRIC لشهر يونيو 2022 حول كيفية قيام الكيان بحساب عقود التأمين التي تولد تدفقات نقدية بأكثر من عملة واحدة.
واختتمت اللجنة مناقشاتها بشأن قرار جدول الأعمال وفقًا للفقرة 8.7 من دليل الإجراءات القانونية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS )، سينظر مجلس معايير المحاسبة الدولية (IASB) في قرار جدول الأعمال هذا في اجتماعه في أكتوبر 2022. إذا لم يعترض IASB على قرار جدول الأعمال، فسيتم نشره في أكتوبر 2022 في ملحق لتحديث IFRIC.
شركات الاستحواذ ذات الأغراض الخاصة (SPAC): محاسبة أوامر الشراء عند الاستحواذ - ورقة جدول الأعمال 3
نظرت اللجنة في التعليقات على قرار جدول الأعمال المؤقت المنشور في تحديث IFRIC في مارس 2022 حول استحواذ كيان على شركة استحواذ ذات غرض خاص (SPAC) - على وجه التحديد ، كيفية حساب الكيان لأوامر الحصول على SPAC.
واختتمت اللجنة مناقشاتها بشأن قرار جدول الأعمال. وفقًا للفقرة 8.7 من دليل الإجراءات القانونية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS ) ، سينظر مجلس معايير المحاسبة الدولية (IASB) في قرار جدول الأعمال هذا في اجتماعه في أكتوبر 2022. إذا لم يعترض IASB على قرار جدول الأعمال، فسيتم نشره في أكتوبر 2022 في ملحق لتحديث IFRIC.
إعفاء المؤجر من مدفوعات الإيجار (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9 الأدوات المالية والمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 16 عقود الإيجار) - ورقة الأجندة 4
نظرت اللجنة في التعليقات على قرار جدول الأعمال المؤقت المنشور في تحديث IFRIC في مارس 2022 حول تطبيق المؤجر للمعيار الدولي للتقارير المالية 9 والمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 16 في المحاسبة عن امتياز إيجار معين.
واختتمت اللجنة مناقشاتها بشأن قرار جدول الأعمال. وفقًا للفقرة 8.7 من دليل الإجراءات القانونية لمؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS )، سينظر مجلس معايير المحاسبة الدولية (IASB) في قرار جدول الأعمال هذا في اجتماعه في أكتوبر 2022. إذا لم يعترض IASB على قرار جدول الأعمال، فسيتم نشره في أكتوبر 2022 في ملحق لتحديث IFRIC
نقص قابلية التبادل (التعديلات على معيار المحاسبة الدولي 21) - ورقة الأجندة 5
ناقشت اللجنة مشروع عدم قابلية التبادل التابع لمجلس معايير المحاسبة الدولية، والذي يقترح تعديل معيار المحاسبة الدولي رقم 21، آثار التغيرات في أسعار الصرف الأجنبي. قدم أعضاء اللجنة المشورة بشأن اتجاه المشروع بعد النظر في التعليقات على مسودة العرض.
سينظر المجلس الدولي لمعايير المحاسبة في نصيحة اللجنة عندما يناقش الأمر في اجتماع مقبل.
المسائل التي يتم إبلاغ المجلس الدولي لمعايير المحاسبة بها - ورقة جدول الأعمال 6
تلقت اللجنة تحديثًا بشأن المسائل التي تم إبلاغ المجلس الدولي لمعايير المحاسبة بها سابقًا.
العمل في التقدم - ورقة جدول الأعمال 7
تلقت اللجنة تحديثًا بشأن حالة المسائل المفتوحة التي لم تتم مناقشتها في اجتماعها في سبتمبر 2022.
مجموعات عقود التأمين متعددة العملات (المعيار الدولي للتقارير المالية 17 عقود التأمين ومعيار المحاسبة الدولي 21 آثار التغيرات في أسعار صرف العملات الأجنبية) - ورقة الأجندة 2
نُشر في أكتوبر 2022 1
تلقت اللجنة طلبًا حول كيفية قيام الكيان بالمحاسبة عن عقود التأمين ذات التدفقات النقدية بأكثر من عملة واحدة.
طلب الطلب:
ما إذا كانت المنشأة تأخذ في الاعتبار مخاطر أسعار صرف العملات عند تطبيق المعيار الدولي للتقارير المالية 17 لتحديد محافظ عقود التأمين؛ و
كيف تقوم المنشأة بتطبيق معيار المحاسبة الدولي رقم 21 جنبًا إلى جنب مع المعيار الدولي للتقارير المالية 17 في قياس مجموعة عقود التأمين ذات التدفقات النقدية بأكثر من عملة واحدة (مجموعة عقود التأمين متعددة العملات).
تحديد محافظ عقود التأمين
يتطلب المعيار الدولي للتقارير المالية 17 أن تقوم المنشأة بالاعتراف بمجموعات عقود التأمين وقياسها. تتمثل الخطوة الأولى في إنشاء مجموعات عقود التأمين في تحديد محافظ عقود التأمين. تنص الفقرة 14 من المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 17 على أن "المحفظة تتكون من عقود تخضع لمخاطر مماثلة وتدار معًا". يسأل الطلب عما إذا كانت مخاطر أسعار صرف العملات من بين المخاطر التي تأخذها المنشأة في الاعتبار عند تقييم ما إذا كانت عقود التأمين "معرضة لمخاطر مماثلة".
يحدد المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 17 المخاطر المالية ومخاطر التأمين (مخاطر غير مالية). يتم تعريف المخاطر المالية على أنها تشمل "مخاطر حدوث تغيير مستقبلي محتمل في [أ] سعر صرف العملة". عندما يتطلب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 17 من المنشأة أن تأخذ في الاعتبار أو تعكس فقط أنواعًا معينة من المخاطر (على سبيل المثال، المخاطر غير المالية فقط)، فإنها تشير صراحة إلى المخاطر التي يجب مراعاتها أو إظهارها.
لذلك، خلصت اللجنة إلى أنه نظرًا لأن الفقرة 14 من المعيار الدولي للتقارير المالية 17 تشير إلى "مخاطر مماثلة" دون تحديد أي أنواع معينة من المخاطر، يتعين على المنشأة النظر في جميع المخاطر - بما في ذلك مخاطر أسعار صرف العملات - عند تحديد محافظ عقود التأمين. ومع ذلك، فإن "مخاطر مماثلة" لا تعني "مخاطر مماثلة". لذلك، يمكن للمنشأة تحديد محافظ العقود التي تتضمن عقودًا تخضع لمخاطر أسعار صرف العملات المختلفة. لاحظت اللجنة أن ما تعتبره المنشأة "مخاطر مماثلة" سيعتمد على طبيعة ومدى المخاطر في عقود التأمين الخاصة بالمنشأة.
قياس مجموعة متعددة العملات من عقود التأمين
تقيس المنشأة مجموعة من عقود التأمين بإجمالي التدفقات النقدية للوفاء وهامش الخدمة التعاقدية. تنص الفقرة 30 من المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 17 على أنه "عند تطبيق معيار المحاسبة الدولي رقم 21 على مجموعة من عقود التأمين التي تولد تدفقات نقدية بعملة أجنبية، يجب على المنشأة معاملة مجموعة العقود ، بما في ذلك هامش الخدمة التعاقدية ، كبند نقدي".
تُعرِّف الفقرة 8 من معيار المحاسبة الدولي 21 البنود النقدية على أنها "وحدات العملة المحتفظ بها والموجودات والمطلوبات التي سيتم استلامها أو دفعها بعدد ثابت أو قابل للتحديد من وحدات العملة" وتصف الفقرة 20 معاملة العملة الأجنبية بأنها "معاملة مقومة أو يتطلب تسوية بعملة أجنبية. تتطلب الفقرات 21-24 من معيار المحاسبة الدولي 21 كيانًا:
للاعتراف عند الاعتراف الأولي بمعاملة عملة أجنبية بعملة التعامل بسعر الصرف الفوري في تاريخ المعاملة؛
لتحديد القيمة الدفترية لبند نقدي بالتزامن مع معايير المحاسبة الدولية الأخرى ذات الصلة؛ و
لترجمة البنود النقدية بالعملة الأجنبية في نهاية فترة التقرير إلى العملة الوظيفية باستخدام سعر الإغلاق.
تشير المتطلبات في كل من المعيار الدولي للتقارير المالية 17 ومعيار المحاسبة الدولي 21 إلى المعاملات أو البنود المحددة أو التي تتطلب تسوية بعملة واحدة. لا تتضمن المعايير المحاسبية الدولية لإعداد التقارير المالية IFRS أي متطلبات صريحة حول كيفية تحديد فئة العملة للمعاملات أو البنود ذات التدفقات النقدية بأكثر من عملة واحدة.
لذلك، لاحظت اللجنة أنه عند قياس مجموعة عقود التأمين متعددة العملات، فإن الكيان:
يطبق جميع متطلبات القياس الواردة في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 17 على مجموعة عقود التأمين، بما في ذلك المتطلبات الواردة في الفقرة 30 لمعاملة المجموعة - بما في ذلك هامش الخدمة التعاقدية - كبند نقدي.
يطبق معيار المحاسبة الدولي 21 لترجمة القيمة الدفترية للمجموعة - بما في ذلك هامش الخدمة التعاقدية - في نهاية فترة التقرير إلى العملة الوظيفية للمنشأة بسعر الإغلاق (أو الأسعار).
تستخدم حكمها لتطوير وتطبيق سياسة محاسبية تحدد عند الاعتراف الأولي العملة أو العملات التي يتم تصنيف المجموعة بها - بما في ذلك هامش الخدمة التعاقدية - (فئة العملة). يمكن للمنشأة تحديد أن المجموعة - بما في ذلك هامش الخدمة التعاقدية - مقومة بعملة واحدة أو بعملات متعددة للتدفقات النقدية في المجموعة.
تقوم المنشأة بتطوير سياسة محاسبية بشأن فئة العملة ينتج عنها معلومات ذات صلة وموثوق بها (كما هو موضح في الفقرة 10 من معيار المحاسبة الدولي رقم 8 ، السياسات المحاسبية والتغييرات في التقديرات المحاسبية والأخطاء ) ويتم تطبيقها باستمرار على المعاملات المماثلة والأحداث والظروف الأخرى ( الفقرة 13 من معيار المحاسبة الدولي 8). تم تطوير السياسة المحاسبية بناءً على الظروف المحددة للمنشأة وشروط العقود في المجموعة. لا يمكن للكيان أن يفترض ببساطة أن هامش الخدمة التعاقدية للمجموعة مقوم بالعملة الوظيفية. مثل هذا الافتراض، في الواقع، لا يعالج هامش الخدمة التعاقدية كبند نقدي كما هو مطلوب في الفقرة 30 من المعيار الدولي للتقارير المالية 17.
فئة العملة الواحدة مقابل فئة العملات المتعددة
تحدد السياسة المحاسبية للمنشأة بشأن تسمية العملة أي آثار للتغيرات في أسعار الصرف هي تغيرات في المخاطر المالية التي يتم المحاسبة عنها لتطبيق المعيار الدولي للتقارير المالية 17 وأي من هذه التأثيرات هي فروق صرف يتم احتسابها لتطبيق معيار المحاسبة الدولي رقم 21.
تعالج فئة العملة الواحدة:
التغيرات في أسعار الصرف بين عملة التدفقات النقدية وعملة مجموعة العقود كتغيرات في المخاطر المالية التي تحتسبها المنشأة لتطبيق المعيار الدولي للتقارير المالية 17؛ و
التغيرات في أسعار الصرف بين عملة مجموعة العقود والعملة الوظيفية كفروق الصرف التي تحتسبها المنشأة لتطبيق معيار المحاسبة الدولي رقم 21.
تعامل فئة متعددة العملات جميع التغييرات في أسعار الصرف على أنها فروق صرف تحسبها المنشأة لتطبيق معيار المحاسبة الدولي رقم 21.
عند تطبيق المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 17، يوجد هامش خدمة تعاقدي واحد لمجموعة عقود التأمين. يحدد الملحق أ للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 17 هامش الخدمة التعاقدية على أنه يمثل "الربح غير المكتسب الذي ستعترف به المنشأة لأنها تقدم خدمات عقود التأمين بموجب عقود التأمين في المجموعة". وفقًا لذلك، في إطار فئة العملات المتعددة، فإن المنشأة:
تقييم ما إذا كانت مجموعة العقود مرهقة بالنظر إلى هامش الخدمة التعاقدية كمبلغ واحد.
الحيلولة دون أن تكون القيمة الدفترية لهامش الخدمة التعاقدية سالبة، عند الضرورة، عن طريق الاعتراف بالخسارة.
تحديد مبلغ هامش الخدمة التعاقدية للاعتراف به في الربح أو الخسارة من خلال تطبيق طريقة واحدة لتحديد وحدات التغطية المقدمة في الفترة الحالية والمتوقع توفيرها في المستقبل للمبالغ المقومة بعملات متعددة. وقد يؤدي ذلك إلى قيام الكيان بتخصيص كل مبالغ عملة لهامش الخدمة التعاقدي المترجم إلى العملة الوظيفية بالتساوي لكل وحدة تغطية.
استنتاج
وفي ضوء تحليلها، نظرت اللجنة فيما إذا كانت ستضيف إلى خطة العمل مشروع وضع معايير بشأن كيفية حساب جوانب العملات الأجنبية في عقود التأمين. ولاحظت اللجنة أنها لم تحصل على دليل على أن مثل هذا المشروع سيكون ضيق النطاق بدرجة كافية بحيث يمكن لمجلس معايير المحاسبة الدولية (IASB) أو اللجنة معالجته بطريقة فعالة. ونتيجة لذلك، قررت اللجنة عدم إضافة مشروع وضع معايير إلى خطة العمل.
شركات الاستحواذ ذات الأغراض الخاصة (SPAC): محاسبة أوامر الشراء عند الاستحواذ - ورقة جدول الأعمال 3
نُشر في أكتوبر 2022 1
تلقت اللجنة طلبًا بشأن استحواذ كيان على شركة استحواذ ذات أغراض خاصة (SPAC). تساءل الطلب عن كيفية حساب الكيان لأوامر الحصول على SPAC
في نمط الوقائع ناقشت اللجنة:
استحوذ الكيان على SPAC التي جمعت النقد في طرح عام أولي (IPO)، وحصلت على السيطرة على SPAC. الغرض من الاستحواذ هو حصول الكيان على النقد وإدراج SPAC في البورصة. لا تفي SPAC بتعريف الأعمال التجارية في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3 مجموعات الأعمال ، وفي وقت الاستحواذ ، ليس لديها أصول بخلاف النقد.
قبل الاستحواذ، يحتفظ المساهمون المؤسسون والمستثمرون العامون بالأسهم العادية لشركة SPAC. يتم تحديد الأسهم العادية على أنها أدوات حقوق ملكية كما هو محدد في معيار المحاسبة الدولي 32 الأدوات المالية: العرض. بالإضافة إلى الأسهم العادية، أصدرت SPAC أيضًا مذكرات لكل من مساهميها المؤسسين والمستثمرين من القطاع العام (مذكرات SPAC):
صدرت أوامر التأسيس عند تشكيل SPAC مقابل الخدمات التي قدمها المؤسسون.
تم إصدار أوامر عامة للمستثمرين من القطاع العام بأسهم عادية في وقت الاكتتاب العام.
يقوم الكيان بإصدار أسهم عادية جديدة وأذونات جديدة للمساهمين المؤسسين لـ SPAC والمستثمرين العموميين في مقابل الأسهم العادية لـ SPAC والإلغاء القانوني لأوامر SPAC. تصبح SPAC شركة تابعة مملوكة بالكامل للكيان ويحل الكيان محل SPAC ككيان مدرج في البورصة.
المساهمون المؤسسون في SPAC والمستثمرون العامون ليسوا موظفين في SPAC ولن يقدموا خدمات للكيان بعد الاستحواذ.
القيمة العادلة للأدوات التي تصدرها الكيان للحصول على SPAC تتجاوز القيمة العادلة لصافي أصول SPAC التي يمكن تحديدها.
ما هو المعيار المحاسبي IFRS الذي ينطبق على الاستحواذ على SPAC؟
تنص الفقرة 2 (ب) من المعيار الدولي للتقارير المالية 3 على أن المعيار الدولي للتقارير المالية 3 لا ينطبق على "الاستحواذ على أصل أو مجموعة أصول لا تشكل نشاطًا تجاريًا". في مثل هذه الحالات، تتطلب تلك الفقرة من المشتري "تحديد وإقرار الأصول الفردية القابلة للتحديد المقتناة ... والمطلوبات المتكبدة".
في نمط الحقائق الذي تمت مناقشته، فإن الاستحواذ على SPAC هو الاستحواذ على أصل أو مجموعة من الأصول التي لا تشكل عملاً تجاريًا. لذلك، تحدد المنشأة وتعترف بالأصول الفردية القابلة للتحديد المقتناة والمطلوبات المفترضة كجزء من عملية الاستحواذ.
ما هي الأصول الفردية المحددة المقتناة والمطلوبات المفترضة؟
في نمط الحقائق الذي تمت مناقشته، يكتسب الكيان النقد الذي تحتفظ به SPAC. يأخذ الكيان أيضًا في الاعتبار ما إذا كان يفترض أن ضمانات SPAC كجزء من عملية الاستحواذ، وبالتالي، ما إذا كانت تتحمل التزامًا إذا تم تصنيف هذه الضمانات على أنها التزامات مالية.
عند تقييم ما إذا كانت تفترض ضمانات SPAC كجزء من عملية الاستحواذ، تأخذ الكيان في الاعتبار الحقائق والظروف المحددة للمعاملة، بما في ذلك شروط وأحكام جميع الاتفاقيات المرتبطة بالاستحواذ. على سبيل المثال، يأخذ الكيان في الاعتبار الهيكل القانوني للمعاملة وشروط وأحكام أوامر SPAC والأحكام الجديدة التي يصدرها الكيان.
قد يستنتج الكيان أن الحقائق والظروف هي:
تفترض ضمانات SPAC كجزء من الاستحواذ - في هذه الحالة، يصدر الكيان أسهمًا عادية للحصول على SPAC ويفترض أن ضمانات SPAC كجزء من عملية الاستحواذ. يقوم الكيان بعد ذلك بإصدار مذكرات جديدة لاستبدال أوامر SPAC التي يفترضها.
لا تفترض أن ضمانات SPAC كجزء من عملية الاستحواذ - في هذه الحالة، يصدر الكيان كلاً من الأسهم العادية والمذكرات الجديدة للحصول على SPAC ولا يفترض ضمانات SPAC
هل يحصل الكيان أيضًا على خدمة الإدراج في البورصة؟
في نمط الحقائق الذي تمت مناقشته، لا تتوافق قائمة بورصة الأوراق المالية الخاصة بـ SPAC مع تعريف الأصل غير الملموس لأنه غير "قابل للتحديد" كما هو موضح في الفقرة 12 من معيار المحاسبة الدولي 38 "الأصول غير الملموسة" . ووفقًا لذلك، فإن قائمة البورصة ليست أصلًا محددًا تم الاستحواذ عليه. ومع ذلك، لاحظت اللجنة ما يلي:
تنص الفقرة 2 من المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 2 على أنه "يجب على الكيان تطبيق هذا المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية في المحاسبة عن جميع معاملات الدفع على أساس الأسهم، سواء كان بإمكان الكيان تحديد بعض أو كل السلع أو الخدمات المستلمة على وجه التحديد في حالة عدم وجود سلع يمكن تحديدها على وجه التحديد أو الخدمات، قد تشير الظروف الأخرى إلى أن السلع أو الخدمات قد تم (أو سيتم استلامها)، وفي هذه الحالة تنطبق هذه المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
تنص الفقرة 13 أ من المعيار الدولي للتقارير المالية 2 على أنه " إذا كان المقابل القابل للتحديد المستلم (إن وجد) من قبل المنشأة يبدو أنه أقل من القيمة العادلة لأدوات حقوق الملكية الممنوحة أو الالتزامات المتكبدة، يشير هذا الموقف عادةً إلى أن المقابل الآخر (أي البضائع غير القابلة للتحديد أو الخدمات) تم (أو سيتم استلامها) من قبل الكيان. يجب على المنشأة قياس السلع أو الخدمات القابلة للتحديد المستلمة وفقًا لهذا المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية. يجب على المنشأة قياس السلع أو الخدمات غير القابلة للتحديد المستلمة (أو التي سيتم استلامها) على أنها الفرق بين القيمة العادلة للمدفوعات على أساس الأسهم والقيمة العادلة لأي سلع أو خدمات محددة تم استلامها (أو سيتم استلامها).
القيمة العادلة للأدوات التي تصدرها الكيان للحصول على SPAC تتجاوز القيمة العادلة لصافي الأصول القابلة للتحديد التي تم الحصول عليها. لذلك، خلصت اللجنة إلى أنه عند تطبيق الفقرتين 2 و 13 أ من المعيار الدولي للتقارير المالية 2، فإن الكيان:
يتلقى خدمة إدراج البورصة التي أصدرت من أجلها أدوات حقوق ملكية كجزء من معاملة دفع على أساس الأسهم؛ و
يقيس خدمة إدراج البورصة المستلمة على أنها الفرق بين القيمة العادلة للأدوات التي تم إصدارها للحصول على SPAC والقيمة العادلة لصافي الأصول القابلة للتحديد المكتسبة.
ما هو المعيار المحاسبي الدولي لإعداد التقارير المالية الذي ينطبق على الأدوات الصادرة؟
اعتمادًا على الحقائق والظروف المحددة للمعاملة، تُصدر المنشأة أسهمًا عادية - أو أسهمًا عادية وأذونات جديدة - مقابل الحصول على النقد، والحصول على خدمة إدراج البورصة وتحمل أي مسؤولية تتعلق بأوامر SPAC. ولاحظت اللجنة ما يلي:
ينطبق معيار المحاسبة الدولي 32 على جميع الأدوات المالية، مع بعض الاستثناءات. تشمل هذه الاستثناءات "الأدوات المالية والعقود والالتزامات بموجب معاملات الدفع على أساس الأسهم التي ينطبق عليها المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 2 " (الفقرة 4 من معيار المحاسبة الدولي 32).
ينطبق المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 2 المدفوعات القائمة على الأسهم على "معاملات الدفع على أساس الأسهم التي يكتسب فيها الكيان أو يستلم البضائع أو الخدمات. تشمل السلع المخزون والمواد الاستهلاكية والممتلكات والآلات والمعدات والموجودات غير الملموسة والموجودات غير المالية الأخرى "(الفقرة 5 من المعيار الدولي للتقارير المالية 2).
لذلك، خلصت اللجنة إلى أن الكيان ينطبق:
المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 2 في المحاسبة عن الأدوات الصادرة للحصول على خدمة إدراج البورصة؛ و
المعيار المحاسبي الدولي 32 في المحاسبة عن الأدوات الصادرة للحصول على النقد وتحمل أي التزام يتعلق بأوامر SPAC - لم يتم إصدار هذه الأدوات للحصول على سلع أو خدمات ولا تدخل في نطاق المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 2.
استنتاج
وخلصت اللجنة إلى أن المبادئ والمتطلبات الواردة في المعايير المحاسبية الدولية لإعداد التقارير المالية توفر أساسًا مناسبًا للكيان لتحديد كيفية المحاسبة عن الضمانات الخاصة بالحصول على SPAC في نمط الحقائق الذي ناقشته اللجنة. ونتيجة لذلك، قررت اللجنة عدم إضافة مشروع وضع معايير إلى خطة العمل.
إعفاء المؤجر من مدفوعات الإيجار (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9 الأدوات المالية والمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 16 عقود الإيجار) - ورقة الأجندة 4
نُشر في أكتوبر 2022 1
تلقت اللجنة طلبًا بشأن تطبيق المؤجر للمعيار الدولي للتقارير المالية 9 و 16 في المحاسبة عن امتياز إيجار معين. امتياز الإيجار هو امتياز يكون التغيير الوحيد في عقد الإيجار فيه هو تنازل المؤجر عن مدفوعات الإيجار المستحقة على المستأجر بموجب هذا العقد.
نمط الحقيقة
وصف الطلب امتياز الإيجار الذي وافق عليه المؤجر والمستأجر في تاريخ منح امتياز الإيجار. يغير امتياز الإيجار البنود والشروط الأصلية لعقد الإيجار المصنف من قبل المؤجر - بتطبيق المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 16 - كعقد إيجار تشغيلي. يُخلي المؤجر قانونيًا المستأجر من التزامه بدفع مدفوعات الإيجار المحددة على وجه التحديد:
بعض مدفوعات الإيجار هذه عبارة عن مبالغ مستحقة تعاقديًا ولكنها غير مدفوعة. تنص الفقرة AG9 من معيار المحاسبة الدولي 32 على أن "المؤجر لا يعتبر عقد الإيجار التشغيلي كأداة مالية، باستثناء ما يتعلق بالمدفوعات الفردية المستحقة حاليًا والمستحقة الدفع من قبل المستأجر". لذلك، قام المؤجر بإثبات هذه المبالغ كإيجار تشغيلي مستحق. بتطبيق الفقرة 81 من المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 16، قام المؤجر أيضًا بالاعتراف بالمبالغ كدخل.
بعض مدفوعات الإيجار هذه لم يتم استحقاقها تعاقديًا بعد.
لا يتم إجراء أي تغييرات أخرى على عقد الإيجار، ولا توجد أي مفاوضات أخرى بين المؤجر والمستأجر قد تؤثر على محاسبة امتياز الإيجار. قبل تاريخ منح امتياز الإيجار، يقوم المؤجر بتطبيق نموذج خسارة الائتمان المتوقعة في المعيار الدولي للتقارير المالية 9 على مستحق الإيجار التشغيلي.
السؤال
كيف يطبق المؤجر نموذج خسارة الائتمان المتوقعة في المعيار الدولي للتقارير المالية 9 على مستحق الإيجار التشغيلي قبل منح امتياز الإيجار إذا كان يتوقع الإعفاء من المدفوعات المستحقة على المستأجر بموجب عقد الإيجار؛ و
ما إذا كان المؤجر يطبق متطلبات الاستبعاد في المعيار الدولي للتقارير المالية 9 أو متطلبات تعديل عقد الإيجار في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 16 في المحاسبة عن امتياز الإيجار.
تطبيق نموذج الخسارة الائتمانية المتوقعة في المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 9 على مدينو عقود الإيجار التشغيلي
تنص الفقرة 2.1 (ب) (1) من المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 9 على أن "مدينو عقود الإيجار التشغيلي المعترف بها من قبل المؤجر تخضع لمتطلبات الاستبعاد من الدفاتر وانخفاض القيمة" في المعيار الدولي للتقارير المالية 9. لذلك، يتعين على المؤجر تطبيق متطلبات انخفاض القيمة في المعيار الدولي للتقارير المالية 9 على إجمالي القيمة الدفترية لعقد الإيجار التشغيلي المستحق من تاريخ الاعتراف بالمدينين، مع الأخذ في الاعتبار متطلبات الاستبعاد المعمول بها في المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 9.
يعرّف المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 9 خسارة الائتمان بأنها "الفرق بين جميع التدفقات النقدية التعاقدية المستحقة لمنشأة وفقًا للعقد وجميع التدفقات النقدية التي تتوقع المنشأة استلامها (أي جميع حالات العجز النقدي) ". تنص الفقرة 5.5.17 من المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 9 على أنه "يجب على المنشأة قياس الخسائر الائتمانية المتوقعة بطريقة تعكس (أ) مبلغًا غير متحيز ومرجحًا بالاحتمالية يتم تحديده من خلال تقييم مجموعة من النتائج المحتملة؛ (ب) القيمة الزمنية للنقود. و (ج) المعلومات المعقولة والداعمة المتوفرة بدون تكلفة أو مجهود غير مبرر في تاريخ إعداد التقارير حول الأحداث الماضية والظروف الحالية والتنبؤات بالظروف الاقتصادية المستقبلية.
وبالتالي، في نمط الحقائق الموصوف في الطلب، يطبق المؤجر متطلبات انخفاض القيمة في المعيار الدولي للتقارير المالية 9 على مدينو عقد الإيجار التشغيلي. يقدر المؤجر الخسائر الائتمانية المتوقعة على الإيجار التشغيلي المستحق عن طريق قياس أي خسارة ائتمانية لتعكس "جميع النواقص النقدية". هذه النواقص هي الفرق بين:
جميع التدفقات النقدية التعاقدية المستحقة للمؤجر وفقًا لعقد الإيجار (ومدرجة في إجمالي القيمة الدفترية لمدين الإيجار التشغيلي)؛ و
جميع التدفقات النقدية التي يتوقع المؤجر تلقيها، ويتم تحديدها باستخدام "معلومات معقولة وداعمة" حول "الأحداث الماضية والظروف الحالية والتنبؤات بالظروف الاقتصادية المستقبلية".
لذلك، خلصت اللجنة إلى أنه قبل منح امتياز الإيجار، يقيس المؤجر خسائر الائتمان المتوقعة على مستحق عقد الإيجار التشغيلي بطريقة تعكس "مبلغًا غير متحيز ومرجحًا بالاحتمالية " ، و "القيمة الزمنية للنقود"، و "معلومات معقولة وداعمة ..." (كما هو مطلوب في الفقرة 5.5.17 من المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9). يتضمن هذا القياس لخسائر الائتمان المتوقعة المؤجر مع الأخذ في الاعتبار توقعاته بالتنازل عن مدفوعات الإيجار المعترف بها كجزء من ذلك المستحق.
المحاسبة عن امتياز الإيجار - المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 9 والمعيار الدولي للتقارير المالية رقم 16
تطبيق متطلبات الاستبعاد في المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 9 على مدينو عقود الإيجار التشغيلي
تنص الفقرة 2.1 (ب) (1) من المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 9 على أن مدينو عقود الإيجار التشغيلي المعترف بها من قبل المؤجر تخضع لمتطلبات الاستبعاد في المعيار الدولي للتقارير المالية 9. وبالتالي، عند منح امتياز الإيجار، يأخذ المؤجر بعين الاعتبار ما إذا كانت متطلبات إلغاء الاعتراف في الفقرة 3.2. استيفاء 3 من المعيار الدولي للتقارير المالية 9.
في امتياز الإيجار الموصوف في الطلب، يُخلي المؤجر قانونيًا المستأجر من التزامه بدفع مدفوعات الإيجار المحددة على وجه التحديد، والتي اعترف المؤجر ببعضها كمستحق إيجار تشغيلي مستحق. وفقًا لذلك، عند منح امتياز الإيجار، يخلص المؤجر إلى أنه قد تم استيفاء المتطلبات الواردة في الفقرة 3.2.3 (أ) من المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 9 - أي أن حقوقه التعاقدية في التدفقات النقدية من مستحق الإيجار التشغيلي تنتهي - لأنه وافق إعفاء المستأجر قانونًا من التزامه وبالتالي تنازل عن حقوقه التعاقدية لتلك التدفقات النقدية المحددة على وجه التحديد. لذلك، في تاريخ منح امتياز الإيجار ،
تطبيق متطلبات تعديل عقد الإيجار في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 16 على مدفوعات الإيجار المستقبلية بموجب عقد الإيجار
امتياز الإيجار الموصوف في الطلب يفي بتعريف تعديل عقد الإيجار في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 16. امتياز الإيجار هو "تغيير في مقابل عقد إيجار لم يكن جزءًا من الشروط والأحكام الأصلية لعقد الإيجار". لذلك ، يطبق المؤجر الفقرة 87 من المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 16 ويحسب عقد الإيجار المعدل كعقد إيجار جديد من تاريخ منح امتياز الإيجار.
تتطلب الفقرة 87 من المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 16 أن يأخذ المؤجر في الاعتبار أي مدفوعات إيجار مدفوعة مسبقًا أو مستحقة تتعلق بعقد الإيجار الأصلي كجزء من مدفوعات الإيجار لعقد الإيجار الجديد. لاحظت اللجنة أن مدفوعات الإيجار المستحقة تعاقديًا من المستأجر والتي اعترف بها المؤجر كعقد إيجار تشغيلي مستحق (تنطبق عليها متطلبات إلغاء الاعتراف وانخفاض القيمة في المعيار الدولي للتقارير المالية 9) ليست مدفوعات إيجار مستحقة. وبالتالي، لا يتم اعتبار مدفوعات الإيجار هذه أو الإعفاء منها - تطبيق الفقرة 87 من المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 16 - كجزء من مدفوعات الإيجار لعقد الإيجار الجديد.
عند المحاسبة عن عقد الإيجار المعدل كعقد إيجار جديد، يطبق المؤجر الفقرة 81 من المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 16 ويعترف بمدفوعات الإيجار (بما في ذلك أي مدفوعات الإيجار المدفوعة مقدمًا أو المستحقة المتعلقة بعقد الإيجار الأصلي) كدخل إما على أساس القسط الثابت أو بطريقة نظامية أخرى أساس.
وخلصت اللجنة إلى أن المؤجر يقوم بالمحاسبة عن امتياز الإيجار الموضح في الطلب في تاريخ منحه من خلال تطبيق: (أ) متطلبات إلغاء الاعتراف في المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 9 لمدفوعات الإيجار التي تم التنازل عنها والتي اعترف بها المؤجر كذمم إيجار تشغيلي مستحق؛ و (ب) متطلبات تعديل عقد الإيجار في المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 16 لمدفوعات الإيجار التي تم التنازل عنها والتي لم يعترف بها المؤجر كإيجار تشغيلي مستحق.
استنتاج
وخلصت اللجنة إلى أن المبادئ والمتطلبات الواردة في المعايير المحاسبية الدولية لإعداد التقارير المالية توفر أساسًا مناسبًا للمؤجر لتحديد كيفية تطبيق نموذج خسارة الائتمان المتوقعة في المعيار الدولي للتقارير المالية 9 على مستحق الإيجار التشغيلي وحساب امتياز الإيجار الموضح في الطلب. ونتيجة لذلك، قررت اللجنة عدم إضافة مشروع وضع معايير إلى خطة العمل.
1 وفقًا للفقرة 8.7 من دليل الإجراءات القانونية ناقش المجلس الدولي لمعايير المحاسبة في اجتماعه في أكتوبر 2022 قرار جدول الأعمال هذا ولم يعترض عليه.
