أربع مخاطر تدقيق رئيسية لكورونا في عام 2020

بدأ العديد من المدققين في تحويل أنظارهم إلى المجموعة التالية من عمليات التدقيق: عملاء السنة المالية 2020. أعلنت منظمة الصحة العالمية حالة طوارئ صحية عامة في 30 يناير 2020، مما يعني أن العديد من هؤلاء العملاء قد تأثروا بجائحة COVID-19 خلال الفترة قيد التدقيق.

سوف يواجه التدقيق تحديات فريدة من نوعها، فيما يلي أربعة مجالات يجب على المدققين مراعاتها أثناء تحضيرهم لعمليات التدقيق.

1.الرقابة الداخلية

عندما أصدرت البلدان أوامر بالبقاء في المنزل في مارس وأبريل، تم تقديم واقع جديد للعديد من المنشآت. مع انتقالهم من بيئة المكتب إلى العمل عن بُعد، ومع انتقال عمليات إعداد التقارير المالية من شخص إلى آخر، ازداد خطر حدوث أعطال في الرقابة الداخلية.

مطلوب من المدققين تقييم تصميم وتنفيذ الضوابط والرقابة المرتبطة بالتدقيق لكل عميل. لتحديد ما إذا كانت الرقابة مرتبطة بالتدقيق، يجب على المدققين ممارسة حكمهم المهني. يجب على المدققين النظر فيما يمكن أن يحدث من خطأ في إعداد التقارير المالية وما إذا كانت الرقابة والضوابط المعينة يمكن أن تخفف من تلك المخاطر.

ربما تغيرت ضوابط العميل بشكل كبير خلال الوباء لاستيعاب القوى العاملة عن بُعد وتدفق العمليات. في هذه الحالة، قد يُطلب من المدقق إجراء تقييمين لتصميم وتنفيذ الضوابط ذات الصلة: أحدهما للضوابط التي كانت موجودة قبل الوباء والآخر للضوابط الموضوعة بعد انتشار الوباء. سيعتمد ذلك على طبيعة السيطرة وكيف أثر الوباء على عمليات العميل.

يؤثر تقييم المدقق لتصميم وتنفيذ الضوابط ذات الصلة على باقي عمليات التدقيق. على سبيل المثال، قد يكون المراجع قد اعتمد سابقا على الفعالية التشغيلية لعنصر رقابة معين. إذا توقف هذا العنصر عن العمل أثناء الوباء، فقد لا يكون هذا النهج ممكنًا. في هذه الحالة، قد يحتاج المدقق إلى مراجعة طبيعة وتوقيت ومدى الاختبارات الموضوعية من أجل الحصول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة. 

نظرًا لأن جائحة كورونا قد تمثل احتمالًا متزايدًا لعيوب الرقابة في تدقيقات نهاية عام 2020، فقد يكون تحديد التوقعات مع العملاء قبل بدء التدقيق خطوة أولية عملية.

2. مخاطر الاحتيال

تقدم COVID-19 "عاصفة مثالية" حقيقية لمخاطر الاحتيال، وينبغي أن يكون المدققون في حالة تأهب قصوى. تذكر الجوانب الثلاثة لمثلث مخاطر الاحتيال: الحوافز أو الضغوط والفرص والتبرير.

• الحوافز أو الضغوط

نظرًا لأن العديد من الأنشطة التجارية قد تأثرت اقتصاديًا، فقد شعر الموظفون بالضغط لإجراء قيود احتيالية في دفتر اليومية للحفاظ على استمرارية الشركة.

أو ربما يشعر الموظفون أيضًا بالضغط إذا ساءت أوضاعهم المالية الشخصية. 

• الفرص

قد يكون انهيار الرقابة الداخلية على التقارير المالية قد وفر فرصًا للاحتيال أو اختلاس الأصول. على سبيل المثال، إذا لم يتمكن قسم المحاسبة للعميل فجأة من الوصول إلى مكتبه وكانت العديد من عناصر الرقابة الخاصة به يدويًا، فقد تكون الإدارة قد تجاوزت عناصر الرقابة. في كثير من الحالات، قد يكون رد الفعل هذا حسن النية -ومع ذلك، يجب على المدققين الاقتراب من تجاوز الإدارة بدرجة كافية من الشك المهني.

• التبرير

يمكن للموظفين تبرير هذه الأنشطة الاحتيالية، معتقدين، "أقوم فقط بتغيير الأرقام لمساعدة الشركة على البقاء والاستمرار،" أو، "سأدفع هذا مرة أخرى بمجرد عودة الأمور إلى طبيعتها".

عند التخطيط للتدقيق، يجب على فرق التدقيق النظر في أي مخاطر احتيال محتملة يمكن أن يكون لها تأثير جوهري على القوائم المالية.

يجب أن يفهموا الإجراءات التي اتخذتها الإدارة للتخفيف من تلك المخاطر ومن ثم تقييم ما إذا كانت إجراءات التدقيق التي خططوا لها بحاجة إلى تعديل.

3. عدم الامتثال للقوانين واللوائح

قد يزيد خطر عدم الامتثال للقوانين واللوائح لدى بعض العملاء.

بما يتوافق مع مخاطر الاحتيال، يجب أن تدرك فرق التدقيق المخاطر المحتملة فيما يتعلق بعدم الامتثال التي يمكن أن تؤثر جوهريًا على القوائم المالية. وينبغي أن ينظروا في استجابة الإدارة واستراتيجية التخفيف وتقييم مدى ملاءمة الإجراءات الإضافية المخطط لها في ضوء ذلك.

4. تدقيق التقديرات المحاسبية

معيار المراجعة الدولي رقم  540 : مراجعة التقديرات المحاسبية، بما في ذلك التقديرات المحاسبية للقيمة العادلة والافصاحات ذات العلاقة.

المخاطر المتعلقة بإثبات الإيرادات. بالإضافة إلى التقديرات المرتبطة بإثبات الإيرادات، قد يجد المدققون أن مجالات المراجعة الأخرى، مثل المخصصات للحسابات المشكوك في تحصيلها، قد تحتوي على مخاطر عالية من الأخطاء الجوهرية. وبالنسبة للشهرة أو الأصول غير الملموسة، فقد تحتاج الإدارة إلى التفكير فيما إذا كان الاضمحلال ضروريًا.

في النهاية، في حين أن المدققين قد يكونون قادرين على تقييم تقديرات الإدارة في السنوات السابقة من خلال النظر في النتائج السابقة أو الاجراءات الأخرى، قد يتطلب التدقيق الذي ينتهي في عام 2020 إلى استخدام متخصصي التقييم.

ولدعم المدققين، أطلقت AICPA صفحة COVID-19 المجانية: aicpa.org/covidaudit. اطلع عليها للوصول إلى الموارد المتعلقة بموضوعات مثل التدقيق عن بُعد والإرشادات الخاصة به.