أنشأ المعهد الأمريكي للمحاسبين عام ۱۹۷۸ لجنة معايير رقابة الجودة وحملها مسئولية مساعدة منشآت المحاسبة العامة المصرح لها على تطوير وتنفيذ معاییر رقابة الجودة . ومن جانب منشأة المحاسبة ، تشمل رقابة الجودة الوسائل التي يتم إستخدامها للتأكد من قيام المنشأة بمقابلة مسئولياتها المهنية في مواجهة العملاء ، وتتضمن هذه الوسائل الهيكل التنظيمي المنشأة المحاسبة والإجراءات التي تقوم بها .
وعلى سبيل المثال ، قد تقوم منشأة المحاسبة بتصميم هيكل تنظيمي للتأكد من الفحص الفني لكل عملية مراجعة من قبل شريك لديه خبرة في المجال الذي يمارس العميل عمله فيه .
وترتبط رقابة الجودة بشكل وثيق بمعايير المراجعة المتعارف عليها ، ولكنها تمثل كيان مختلفة عنها . حيث يجب أن تتأكد منشأة المحاسبة من أنه يتم إتباع معايير المراجع المتعارف عليها في كل عملية مراجعة . وتتمثل رقابة الجودة في الإجراءات التي تقوم بها منشأة المحاسبة لمساعدتها على تنفيذ معايير المراجعة على نحو ثابت في كل عملية مراجعة .
وبالتالي ، تصميم أساليب رقابة الجودة المنشأة المحاسبة ككل ، بينما تطبق معايير المراجعة المتعارف عليها على عمليات المراجعة كل على حدة .
وتتطلب النشرة رقم 25 من معايير المراجعة أن تضع منشأة المحاسبة سياسات وإجراءات رقابة الجودة ، ووفقا لهذا المعيار يمكن أن يوفر نظام رقابة الجودة تأكيدة مناسبة وليس ضمانة بإتباع معايير المراجعة المتعارف عليها .
عناصر رقابة الجودة Elements of Quality Control
لم يحدد المعهد الأمريكي للمحاسبين إجراءات معينة لرقابة الجودة في منشآت المحاسبة . وتتوقف مثل هذه الإجراءات على جوانب مثل حجم المنشأة ، عدد المكاتب التي تمتلكها المنشأة ، وطبيعة الممارسة بداخلها . وعلى سبيل المثال ، تختلف إجراءات رقابة الجودة في منشأة دولية لديها ۱۰۰ مكتب عن الإجراءات في منشأة محاسبة تضم 5 أشخاص فقط يقومون بأعمال المراجعة في نشاط واحد أو إثنين .
وقد عرفت لجنة معايير رقابة الجودة تسع عناصر لرقابة الجودة يجب أن تأخذها منشأة المحاسبة في الإعتبار عند وضع السياسات والإجراءات الخاصة بها .
وفي مايو 1996 خفض مجلس معايير المراجعة هذه العناصر إلى خمسة إبتداء من يناير ۱۹۹۷.
قسم منشآت المحاسبة العامة المصرح لها Division of CPA Firms
أنشأ المعهد الأمريكي قسم منشآت المحاسبة وأوجد قطاعين ، هما : قطاع هيئة سوق المال SEC وقطاع الشركات الخاصة .
ويتمثل الهدف من ذلك في تحسين جودة الممارسة داخل منشآت المحاسبة بما يتسق مع معايير رقابة الجودة الخاصة بالمعهد الأمريكي للمحاسبين . ويعد ذلك محاولة للتنظيم الذاتي وإستجابة لإنتقادات هيئة سوق المال وإنتقادات جهات أخرى لمهنة المحاسبة . ويوجد في كل قطاع متطلبات خاصة لقبول الأعضاء فيه كما توجد سلطات لتوقيع عقوبات على عدم الإلتزام من قبل الأعضاء . ويمكن لمنشأة المحاسبة أن تنضم إلى قطاع واحد أو للقطاعين معا أو لا تنضم لأي منهما . وعلى أية حال ، فاذا قامت منشأة المحاسبة بمراجعة شركة عامة واحدة أو أكثر ، يجب عليها الإنضمام إلى قطاع هيئة سوق المال ( يتمثل الإستثناء الوحيد من ذلك في عدم إشتراك أي من العاملين في منشأة المحاسبة في عضوية المعهد الأمريكي للمحاسبين ، وهذا إستثناء نادر) .
العناصر الخمس لرقابة الجودة
الحياد – الأمانة – الموضوعية
يجب أن يتوافر في كافة الأفراد الذين ينفذون عملية المراجعة الحياد في الواقع و في الظاهر و يجب أن يقومقوا بإداء كاقة المسؤوليات المهنية على نحو أمين و موضوعي.
إدارة الأفراد
يجب وضع السياسات والإجراءات على النحو الذي يوفر تأكيداً مناسباً عن:-
1. توافر التأهيل المناسب لكل مراجع لأداء العمل على النحو الجيد.
2. تخصيص العمل على الأفراد الذين تتوافر فيهم مهارة فنية ملائمة و حصلوا على قدر ملائم من التدريب.
3. يجب إشتراك كافة الأفراد في برامج التعليم المستمر و أنشطة التطوير المهنية ليتمكنوا من إنجاز الأعمال الموكلة إليهم.
4. يجب أن يتوافر في الأفراد الذين سيتم ترقيتهم التأهيل المناسب لإنجاز الأعمال المخصصة لهم.
قبول و الإستمرار في مراجعة العملاء لعملية المراجعة
يجب وضع السياسات و الإجراءات التي يمكن من خلالها تقرير مدى قبول أو الاستمرار في التعامل مع عميل معين و يجب ان تقلل هذه السياسات و الإجراءات من الخطر المتعلق بالعملاء الذين تفتقر الإدارة لديهم للأمانة. ويجب أن تباشر المنشأة العمل في حالات المراجعة التي يمكن أدائها بما يتفق مع الكفاءة المهنية .
أداء عملية المراجعة
يجب إيجاد السياسات والإجراءات التي توفر التأكد من العمل الذي قام به المراجعين بما يتفق مع المعايير المهنية و المتطلبات التنظيمية و معايير الجودة في منشأة المحاسبة.
المتابعة أو الرقابة
يجب وضع السياسات و الإجراءات للتأكد من باقي عناصر رقابة الجودة الأربعة لاخرى قد تم تطبيقها على نحو فعال.
وقد أثار وجود القطاعان جدلا ملحوظا في مهنة المحاسبة ، ويرى بعض الباحثين وجوب إجراء تعديل لتحسين التنظيم الذاتي .. ويرى البعض الأخر إنشاد فئتين من منشأت المحاسبة مع وجود متطلبات أداء أقل جودة للمنشآت التي لا تتمتع بالعضوية في قطاع هيئة سوق المال .
ويجب توافر المتطلبات التالية حتى يمكن لمنشأة المحاسبة أن تنضم إلى قطاع هيئة سوق المال (تتعلق المتطلبات الثلاث الأولى أيضا بقطاع الشركات الخاصة وهي متطلبات ذات درجة مرتفعة من الأهمية) .
الإلتزام بمعايير رقاية الجودة.
يجب أن تلتزم منشأة المحاسبة بمعايير رقابة الجودة المشار إليها في الجزء السابق .
إجراء فحص النظير الإلزامي Mondatory Peer Review .
حيث يجب أن يجري في كل منشأة محاسبة فحص دورية لرقابة الجودة وممارسات المراجعة والمحاسبة بها بواسطة منشأة محاسبة أخرى .
التعليم المستمر.
يجب أن يحصل كل مراجع داخل منشآت المحاسبة على ۱۲۰ ساعة من التعليم المهني المستمر كل ثلاث سنوات .
تعاقب الشركاء Partner Rotation .
يجب تعين شريك جديد للمراجعة في كل عملية مراجعة يتم التعامل فيها مع هيئة سوق المال إذا كان هناك شريكا أخر مكلف بالعملية لمدة 7 سنوات متتالية ، ويتم منع هذا الشريك من العودة إلى مراجعة القوائم المالية لنفس العميل لمدة سنتين على الأقل . ويمكن إعفاء المنشآت الصغرى من هذه المتطلبات .
فحص الشريك المتزامن Concurring Partner Review
يجب فحص خطوات العمل في كل عملية مراجعة بالشركات العامة بواسطة شريك أخر في منشأة المراجعة بخلاف الشريك الذي يقود فريق المراجعة ، ويجب أن يتم هذا قبل اصدار تقرير المراجعة .
تحريم القيام بخدمات معينة Proscription of Certain Services
يجب أن تحجم منشأة المحاسبة عن أداء خدمات معينة من الخدمات الإستشارية للأدارة للعملاء من الشركات العامة . وتشمل هذه الخدمات : الإختبارات النفسية ، الإقتراع العام ، الخدمات الإكتوارية لشركات التأمين ، المساعدة في عمليات الإندماج والحيازة مقابل الحصول على أتعاب .
<
