‏الشروط التي تتطلب الخروج بتقرير نظيف

مقدمة

يجب أن يكون القارئ ملما الآن بالشروط التي تتطلب الخروج عن شكل التقرير النظيف ، وكذلك صور التقارير الأخرى بخلاف التقرير النظيف ومستويات الأهمية النسبية الثلاث . وسيتم في هذا المقال عرض الشروط التي تتطلب الخروج عن التقرير النظيف على نحو أكثر تفصيلا وعرض أمثلة توضيحية .

وجود قيود علي مجال عمل المراجع Auditor's Scope has been Restricted

يوجد نوعان رئيسيان للقيود على المجال . وهما : القيود التي يفرضها العميل والقيود التي تسببها ظروف خارجة عن إرادة كل من العميل و المراجع . ويكون الأثر على تقرير المراجع مماثلا في كلتا الحالتين ، ولكن من المحتمل أن يتم تفسير الأهمية النسبية لهما على نحو مختلف . فعندما توجد قيود على المجال ، تتمثل الإستجابة الملائمة في إصدار تقرير نظيف ، إصدار تقرير مقيد في المجال والرأي ، أو الإمتناع عن إبداء الرأي وفقا لمستوى الأهمية النسبية .

فإذا قام العميل بفرض القيود على عمل المراجع ، يجب على المراجع أن يدرس مدى إمكانية محاولة الإدارة لمنعه من كشف المعلومات المحرفة . وفي ظل هذه الحالات ، شجع المعهد الأمريكي للمحاسبين الإمتناع عن الرأي إذا كان الأمر يتسم بالأهمية النسبية . أما إذا كانت القيود خارجة عن ارادة العميل على التحكم ، فإن الأمر الأكثر إحتمالأ هو أن يقوم المراجع بإصدار تقرير مقيد في كل من المجال والرأي .

يوجد عادة نوعان من القيود التي يفرضها العميل على مجال عمل المراجع ، وهما ملاحظة أو حضور الجرد الفعلي للمخزون وإرسال المصادقات للمدينين . لكن قد توجد أيضا قيود أخرى . وقد يرجع السبب في فرض القيود على مجال عمل المراجع إلى رغبة العميل في توفير أتعاب المراجعة أو في حالة إرسال المصادقات لمنع التضارب المحتمل بين عميل المراجعة وعملائه عند إختلاف القيم . ويتطلب ذلك إصدار تقرير مقيد أو الإمتناع عن إبداء الرأي بسبب القيود التي يفرضها العميل وذلك باضافة فقرة لوصف القيود ، أما وفي حالة الإمتناع عن إبداء الرأي يتم حذف فقرة المجال بالكامل .

وتتمثل الحالة الأكثر شيوعا والتي ينتج عنها تقييدأ المجال عمل المراجع لإسباب خارجة عن إرادة كل من العميل و المراجع في الإتفاق على إجراء المراجعة بعد تاريخ إعداد قائمة المركز المالي . وفي ظل هذه الحالة ، قد لا يكون ممكنا القيام بمصادقة المدينين والجرد الفعلي للمخزون وباقي الإجراءات الأخرى . وعندما لا يستطيع المراجع أداء الإجراءات التي يرى أهميتها ، يمكن له أن يقوم بإجراءات بديلة حتى يقتنع بصدق المعلومات محل الفحص وإصدار تقرير نظيف بالتالى . أما إذا لم يكن ممكنا القيام بإجراءات بديلة ، على المراجع أن يصدر تقرير مقيد أو يمتنع عن إبداء الرأي وفقا لدرجة الأهمية النسبية.

وعلى سبيل المثال ، (النموذج الأول) فإن تقرير المراجعة الملائم عن عملية مراجعة تتسم القيم بها بالأهمية النسبية ، ولكنها لا تتسم بالإنتشار في القوائم المالية ككل . و لا يستطع المراجع في هذه العملية أن يحصل على القوائم المالية التي تم مراجعتها والتي تدعم الإستثمار في شركة أجنبية تابعة ، كما أنه في هذه الحالة  لا يستطع التوصل لإقتناع من خلال القيام بإجراءات بديلة . وقد يتم حذف فقرة المقدمة بالكامل ، كما يتم أيضا حذف معظم عناصر الفقرة الثانية ، حيث أنهما يمثلان صياغة مناسبة .

وعندما تتسم القيم بالأهمية النسبية الشديدة على نحو يبرر الإمتناع عن إبداء الرأي وليس إصدار تقرير مقيد ، على المراجع استخدام ثلاث فقرات فقط . يتم في الفقرة الأولى ( فقرة المقدمة ) تعديل الصياغة بشكل طفيف لتصبح « قمنا بالتعاقد لإجراء المراجعة ... » ، وتظل الفقرة الثانية ( النموذج الأول )كما هي واردة بالفقرة الثالثة ، ويتم حذف فقرة المجال مع تعديل الفقرة الأخيرة  فقرة الرأي لإظهار الإمتناع عن إبداء الرأي .

ويرجع السبب في حذف فقرة المجال إلى تجنب ذكر اي شئ يقود القارئ إلى الإعتقاد بأن أجزاء القوائم المالية الأخرى قد تم مراجعتها وبالتالي قد تتسم بالعدالة . ويوضح تقرير المراجعة بافتراض أن المراجع قد توصل لإستنتاج مؤداه أن الحقائق السابق ذكرها في الشكل ۲-۹ تتطلب الإمتناع عن إبداء الرأي بدلا من إصدار تقرير مقيد .

النموذج الأول

تقييد المجال وتقرير الرای طبقا لتقييد المجال

 تقرير المراجع المحايد

 نفس فقرة المقدمة بالتقرير القياسي

 فقرة المجال :        فيما عدا ما سيتم مناقشته في الفقرة التالية ، قمنا بإجراء المراجعة ... [ يتماثل باقي الفقرة مع فقرة المجال بالتقرير القياسي ) .

الفقرة الثالثة          لم نتمكن من الحصول على القوائم المالية التي تم مراجعتها والتي تدعم إستثمار الشركة محل المراجعة في شركة أجنبية تابعة بمبلغ 475000 دولار أو حصتها في مكاسب هذه الشركة التابعة والتي تبلغ 365000 دولار والذي يشمل صافي الدخل ، كما هو موضح ، بالملحوظة س المرفقة بالقوائم المالية . ونظرا لطبيعة سجلات الشركة ، فإننا لم نقتنع بالقيمة الدفترية للإستثمار أو حصة المكاسب من خلال تطبيق إجراءات بديلة للمراجعة .

فقرة الراي            في رأينا ، فيما عدا الأثر الذي ينتج عن مثل هذه التسويات إذا تم إجراؤها ، والتي تصنف على أنها ضرورية في رای مقيد              حالة تمكننا من فحص الأدلة الخاصة بالاستثمار في الشركة التابعة ومكاسبها ، تعرض القوائم المالية

السابق الإشارة إليها بعدالة طبقأ لكافة جوانب الأهمية النسبية - المركز المالي لشركة Laughin في 31 ديسمبر ۱۹۹۷ ونتائج النشاط والتدفقات النقدية عن السنة المنتهية في هذا التاريخ وبما يتفق مع مبادئ المحاسبة المتعارف عليها .

 النموذج الثاني

الإمتناع عن إبداء الرأي بسبب القيود على المجال

تقرير المراجع المحايد فقرة

 المقدمة تعاقدنا لإجراء

تقرير المراجع

فقرة المقدمة -
معدلة عن التقرير القياسي       المحايد تعاقدنا لاجراء المراجعة ..( يتماثل باقي الفقرة مع فقرة المقدمة بالتقرير القياسي ).

فقرة المجال فقرة مضافة        نفس الصياغة المستخدمة بالفقرة الثالثة بالنموذج الأول

فقرة الرأي -
الإمتناع عن إبداء الرای         نظرا لأننا لم نتمكن من الحصول على القوائم المالية التي تم مراجعتها والتي تدعم إستثمارات الشركة

محل المراجعة في شركة أجنبية تابعة ، ولأننا لم نتوصل إلى إقتناع بالقيمة الدفترية للإستثمارات أو حصة الشركة محل المراجعة في مكاسب الشركة الأجنبية التابعة من خلال إتباع إجراءات بديلة للمراجعة ، فإن مجال عملنا لم يمكن كافية لتمكيننا من إبداء الرأي ، ولذلك نتمتنع عن إبداء الرأي عن القوائم المالية.

لاحظ  أنه يتم في حالة الإمتناع عن إبداء الرأي ، بسبب القيود على المجال ، حذف فقرة المجال بالكامل

عدم إتفاق القوائم المالية مع مبادئ المحاسبة المتعارف عليها

Statements are not Conformity with GAAP

إذا إعتقد المراجع أن هناك تضليلا بالقوائم المالية نتيجة عدم إعدادها بما يتفق مع مبادئ المحاسبة المتعارف عليها ، يجب على المراجع إصدار تقرير مقيد أو تقرير سلبي وفقا لدرجة الأهمية النسبية في العنصر الذي يتم بحثه .ويجب أن يوضح المراجع على نحو قاطع طبيعة الخروج عن المبادئ المحاسبية وقيمة التحريفات ، إذا توفرت معرفة عنها .

ويوضح النموذج الثالث مثالا على الرأي المقيد إذا لم يقم العميل برسملة الاستئجار كما تتطلب ذلك مبادئ المحاسبة المتعارف عليها . وقد تم حذف الفقرتين الأولى والثانية حيث أنهما تتماثلان مع الصياغة في التقرير القياسي السابق الإشارة إليه .

وفي حالة إتسام القيم بالأهمية النسبية الشديدة أو بالإنتشار على نحو يبرر إصدار رأي سلبي ، سيظل المجال غير قيد ، وتظل فقرة التقييد كما هي ، ولكن سيتم إظهار فقرة الرأي كما هو موضح بالشكل النموذج الرابع

النموذج الثالث

تقرير الرأي المقيد نتيجة عدم الإلتزام بمبادئ المحاسبة المتعارف عليها

تقرير المراجع المحايد

الفقرة الثالثة
فقرة مضافة           إستبعدت الشركة من الأصول والدائنين بقائمة المركز المالي المرفقة قيم محددة تتعلق بالإلتزامات عن الإستئجار

والتي يجب أن يتم ، في رأينا ، رسملتها وفقا لمبادئ المحاسبة المتعارف عليها . فإذا تم رسملة إلتزامات الإستئجار هذه ، يجب زيادة الأصول بمقدار 4600000 دولار والدین طويل الأجل بمقدار 4200000 دولار والأرباح المحتجزة بمقدار 400000 دولار في 31 ديسمبر ۱۹۹۷ ، كما يجب زيادة كل من صافي الدخل و مکاسب السهم بمقدار 1،75،400000 دولار على الترتيب عن السنة المنتهية في هذا التاريخ .

فقرة الرأي            في رأينا ، فيما عدا الأثر الناتج عن عدم رسلمة إلتزامات الإستئجار التي تم مناقشتها بالفقرة السابقة ، تعرض القوائم المالية السابق الإشارة إليها وفق كافة جوانب الأهمية النسبية بعدالة كل من المركز المالي لشركة Ajax في 31 ديسمبر 1997، نتائج التشغيل والتدفقات النقدية عن السنة المنتهية في هذا التاريخ بما يتفق مع مبادئ المحاسبة المتعارف عليها .

‏                   النموذج الخامس 

الرأي المقيد في ضوء عدم الإفصاح الكافي