ينفذ مجلس معايير المحاسبة الدولية مشروع بحث للنظر في سد فجوة في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية من خلال تحسين قابلية المقارنة والشفافية في إعداد التقارير عن دمج الأعمال الخاضعة لسيطرة مشتركة.
يغطي المعيار الدولي للتقارير المالية 3 مجموعات الأعمال كيفية حساب عمليات الاندماج والاستحواذ بين الأطراف غير ذات العلاقة ولكنه لا يغطي دمج الاعمال الخاضعة لسيطرة مشتركة.
في هذا التحديث، يلخص عضو مجلس الإدارة المغادر غاري كابوريك ويناقش الآراء الأولية التي توصل إليها المجلس في هذا المشروع. يخطط المجلس لنشر ورقة مناقشة لطلب التعليقات العامة على وجهات نظره في وقت لاحق من هذا العام.
ما هو دمج الأعمال هذا؟
يشتمل دمج الأعمال تحت سيطرة مشتركة على الشركات أو الاعمال التي يسيطر عليها في النهاية نفس الطرف قبل وبعد الدمج.
لماذا يقوم المجلس بهذا المشروع؟
تحدد المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية متطلبات إعداد تقارير الطرف المسيطر والشركات المحولة. ومع ذلك، المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية لا تحدد كيف الشركة المتلقية يجب أن تبلغ عن اندماجها مع الشركة المحولة. لذلك الشركة المتلقية التي تعد القوائم المالية وفقا لمعايير IFRS يجب عليها وضع سياسة محاسبية خاصة بها للإبلاغ عن مثل هذه المعاملات.
ما هو محور المشروع؟
القوائم المالية المعدة وفقا للمعايير الدولية لإعداد التقارير التي تهدف إلى تلبية احتياجات المعلومات المشتركة للشركة الحالية والمساهمين المحتملين والمقرضين والدائنين الآخرين الذين يجب أن يعتمدوا على تلك القوائم المالية الكثير من احتياجاتهم من المعلومات لأنهم لا يستطيعون مطالبة الشركة بتقديم معلومات مصممة لاحتياجاتهم. عند تطوير المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، ينظر المجلس إلى هؤلاء المساهمين والمقرضين والدائنين الآخرين كمستخدمين أساسيين للقوائم المالية للشركة.
ماذا سمع المجلس؟
لقد أعرب أصحاب المصلحة عن وجهات نظر متنوعة بشأن طريقة القياس التي يجب تطبيقها على مجموعات الشركات الخاضعة لسيطرة مشتركة ولماذا.
يعتبر بعض أصحاب المصلحة أن دمج الشركات الخاضعة لسيطرة مشتركة تختلف عن دمج الأعمال التي يغطيها المعيار الدولي للتقارير المالية 3 لأن الدمج تحت سيطرة مشتركة لا يغير السيطرة النهائية على الشركة المحولة من قبل الطرف المسيطر. يرى أصحاب المصلحة أن الطرف المسيطر ينقل ببساطة موارده الاقتصادية داخل المجموعة من "موقع" إلى آخر.
وبالتالي، فإنهم يعتبرون أنه لا ينبغي استخدام طريقة الاستحواذ لمثل هذه الاندماجات. بدلاً من ذلك، يجب استخدام طريقة القيمة الدفترية لجميع هذه الاندماجات.
" توصل المجلس إلى وجهة نظر أولية هي أن حجم واحد لا يناسب الجميع -يجب استخدام طريقة الاستحواذ لبعض دمج الأعمال الخاضعة لسيطرة مشتركة ويجب استخدام طريقة القيمة الدفترية لجميع هذه المجموعات الأخرى".
لماذا لا طريقة واحدة في جميع الحالات؟
استكشف المجلس ما إذا كان دمج الشركات الخاضعة لسيطرة مشتركة مماثلة للمجموعات التي يغطيها المعيار الدولي للتقارير المالية 3، ما المعلومات التي ستكون مفيدة للمستخدمين الأساسيين للقوائم المالية للشركة المتلقية والتكاليف ذات الصلة بتقديم تلك المعلومات.
على وجه التحديد، توصل مجلس الإدارة إلى وجهة نظر أولية هي أن بعض مجموعات الأعمال الخاضعة لسيطرة مشتركة تشبه المجموعات التي يغطيها المعيار الدولي للتقارير المالية 3، وطريقة الاستحواذ يجب أن تنطبق على هذه المعاملات. ولكن، قد لا تكون مثل هذه المجموعات الأخرى متشابهة، مما يشير إلى أن طريقة الاستحواذ قد لا تكون مناسبة. بالإضافة إلى ذلك، قد توحي اعتبارات التكلفة والعائد أن طريقة الاستحواذ ليست مناسبة لبعض هذه الاندماجات.
وقد رأى المجلس أنه لا ينبغي تزويد الشركات بمجموعة من المؤشرات لاستخدامها في اختيار طريقة المحاسبة المناسبة. وبدلاً من ذلك، ركز المجلس على معيار موضوعي مدعوم من العديد من أصحاب المصلحة خلال المشروع: ما إذا كانت المجموعة تؤثر على المساهمين غير المسيطرين في الشركة المتلقية.
متى يتم تطبيق طريقة الاستحواذ؟
توصل مجلس الإدارة إلى وجهة نظر مبدئية هي أنه، من حيث المبدأ، يجب تطبيق طريقة الاستحواذ على مجموعات الشركات الخاضعة لسيطرة مشتركة والتي تؤثر على المساهمين غير المسيطرين في الشركة المتلقية. هذه الاندماجات ليست مجرد إعادة توزيع للموارد الاقتصادية داخل المجموعة. بدلاً من ذلك، من وجهة نظر المستخدمين الأساسيين للقوائم المالية للشركة المتلقية، تؤدي إلى تغيير جوهري في حصص الملكية في الشركة المحولة، تمامًا كما يحدث في دمج الأعمال الذي يغطيه المعيار الدولي للتقارير المالية 3. هذا لأنه في مثل هذه المجموعات تحت السيطرة المشتركة، يحصل المساهمون غير المسيطرين في الشركة المتلقية بشكل غير مباشر على حصة ملكية في الشركة المحولة.
كيف سيتم تطبيق طريقة الاستحواذ؟
من وجهة نظر المجلس الأولية، يجب تطبيق طريقة الاستحواذ على النحو المبين في المعيار الدولي للتقارير المالية 3. ولكن، لمعالجة خاصية غير موجودة في عمليات دمج الأعمال بين الأطراف غير ذات العلاقة، يجب أن يطلب من الشركات الاعتراف بأي قيمة عادلة زائدة للأصول والالتزامات على المبلغ المدفوع كمساهمة رأسمالية وليس في قائمة الربح أو الخسارة كربح على شراء صفقة.
كما نظر المجلس فيما إذا كان ينبغي مطالبة الشركات بالإبلاغ عن أي توزيع لرأس المال إذا تجاوز المقابل المدفوع المقابل الذي كان سيتم التفاوض عليه بين الأطراف غير ذات العلاقة.
ولكن، قد يكون من الصعب تحديد مثل هذا التوزيع وقياسه، ومن غير المرجح أن يحدث في الدمج الذي يؤثر على المساهمين غير المسيطرين. لذلك، توصل مجلس الإدارة إلى أنه لا ينبغي مطالبة الشركة المتلقية بتحديد وقياس أي توزيع من هذا القبيل.
متى يتم تطبيق طريقة القيمة الدفترية؟
توصل مجلس الإدارة إلى أنه يجب تطبيق طريقة القيمة الدفترية على دمج الشركات الخاضعة لسيطرة مشتركة والتي لا تؤثر على المساهمين غير المسيطرين في الشركة المتلقية (كما هو الحال في دمج يضم شركات مملوكة بالكامل). في كل هذه الاندماجات، لا يوجد تغيير جوهري في حقوق الملكية في الشركات المندمجة.
كيف سيتم تطبيق طريقة القيمة الدفترية؟
يتم حاليًا استخدام مجموعة متنوعة من أساليب القيمة الدفترية. للحد من هذا التنوع وتحسين القابلية للمقارنة، يرى المجلس أنه ينبغي أن يحدد كيفية تطبيق طريقة القيمة الدفترية على دمج الأعمال الخاضعة لسيطرة مشتركة. على سبيل المثال، يري المجلس مبدئيا:
• يجب على الشركة المتلقية قياس الأصول والالتزامات المستلمة باستخدام القيم الدفترية في القوائم المالية للشركة المحولة، ليست القيم الدفترية في القوائم المالية الموحدة للطرف المسيطر.
• وأصول والتزامات الشركة المحولة يجب دمجها مع تلك الخاصة بالشركة المتلقية من تاريخ الدمج، دون إعادة ذكر معلومات الدمج المسبق.
ماذا عن تكاليف الشركات؟
اقترح بعض أصحاب المصلحة أن الفوائد التي تعود على المستخدمين الأساسيين للقوائم المالية للشركة المتلقية من استخدام طريقة الاستحواذ قد لا تفوق دائمًا التكاليف التي تتحملها الشركة باستخدام هذه الطريقة
توصل مجلس الإدارة إلى وجهة نظر مبدئية هي أنه بالنسبة للشركات التي يتم تداول أسهمها في سوق عام، فإن فوائد استخدام طريقة الاستحواذ تفوق دائمًا تكاليف استخدام هذه الطريقة. وذلك لأن لوائح أسواق رأس المال تمنع عادةً إدراج الأدوات إذا كانت حصة الملكية العامة في الشركة صغيرة.
كما توصل المجلس أيضا إلى الرأي الأولي أنه يجب مطالبة الشركة المملوكة للقطاع الخاص باستخدام طريقة القيمة الدفترية إذا كان جميع المساهمين غير المسيطرين هم الأطراف ذات العلاقة بالشركة كما هو محدد في معيار المحاسبة الدولي 24 إفصاحات الأطراف ذات العلاقة. في مثل هذه الحالات، قد لا تكون فوائد استخدام طريقة الاستحواذ كافية لتبرير التكاليف.
كيف ستتحسن التقارير المالية؟
إذا تم تأكيد وتنفيذ وجهات النظر الأولية للمجلس، فسيقلل التنوع في الممارسة وإمكانية المقارنة في إعداد التقارير عن دمج الأعمال ستتحسن بسبب:
• سيتم تطبيق طريقة الاستحواذ على كل من دمج الأعمال التي يغطيها المعيار الدولي للتقارير المالية 3 وعلى دمج الاعمال الخاضعة لسيطرة مشتركة
• ستحدد المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية الطريقة التي يجب تطبيقها في أي ظروف، بحيث تطبق الشركات التي تجري معاملات مماثلة السياسات المحاسبية نفسها
• ستحدد معايير المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية طريقة واحدة للقيمة الدفترية، وبالتالي القضاء على التنوع الناجم عن مجموعة متنوعة من أساليب القيمة الدفترية المستخدمة.
باختصار، في مجموعة معينة من الظروف، سيتم تطبيق طريقة محاسبية واحدة، وبالتالي تقليل التنوع وتحسين قابلية المقارنة.
ماذا عن الإفصاحات؟
توصل مجلس الإدارة إلى أن متطلبات الإفصاح في المعيار الدولي للتقارير المالية 3 يجب أن تنطبق أيضًا على دمج الأعمال الخاضعة لسيطرة مشتركة عند استخدام طريقة الاستحواذ. بالإضافة إلى ذلك، يجب تطبيق بعض هذه المتطلبات أيضًا عند استخدام طريقة القيمة الدفترية.
علاوة على ذلك، يسعى المجلس الآن للحصول على ملاحظات حول أعمال ورقة المناقشة الخاصة به دمج الأعمال -الافصاحات والشهرة والاضمحلال التي تناقش، من بين أمور أخرى، التحسينات الممكنة لمتطلبات الإفصاح في المعيار الدولي للتقارير المالية 3. قد تنطبق أي من هذه التحسينات أيضًا على جميع أو بعض دمج الأعمال الخاضعة لسيطرة مشتركة. ورقة المناقشة هذه مفتوحة التعليق حتى 31 ديسمبر 2020.
ماذا يحدث بعد ذلك؟
يعد المجلس ورقة مناقشة تحدد وجهات نظره الأولية حول تقارير الشركات الخاضعة لسيطرة مشتركة. يتوقع المجلس إصدار ورقة المناقشة في وقت لاحق من هذا العام.
سينظر المجلس في التعليقات على ورقة المناقشة قبل اتخاذ قرار بشأن تطوير مسودة عرض تحتوي على مقترحات بشأن أي من الموضوعات التي تمت مناقشتها في ورقة المناقشة.
اطلع علي "تحديث دمج الأعمال تحت السيطرة المشتركة " بالكامل
