يجب على المراجع أن يحصل على أدلة كافية لتدعيم مزاعم الإدارة عن القوائم المالية . و قد سبق القول ، يتم ذلك من خلال جمع المزيج الملائم من الأدلة التي تدعم تحقيق كل من أهداف المراجعة المرتبطة بالعمليات المالية وأهداف المراجعة المرتبطة بالأرصدة . وتوجد مزاعم يتم دراستها فقط من خلال أهداف المراجعة المرتبطة بالأرصدة ، وليس من خلال مزيج من أهداف المراجعة عن الأرصدة والعمليات المالية ، وتتمثل هذه المزاعم في كل من الحقوق والإلتزامات ، والعرض والإفصاح .
ويقوم المراجع بالتخطيط للتوصل إلى المزيج الملائم من أهداف المراجعة والأدلة التي يجب جمعها التحقيق الأهداف من خلال تنفيذ الإجراءات في المراجعة . وتعد هذه العملية منهجا معرفة بدقة لتنظيم المراجعة للتأكد من كفاية الأدلة المستخدمة ، وأن الأهداف الملائمة للمراجعة قد تم تحديدها وتحقيقها .
ويوجد لهذه العملية التي سيتم أربعة مراحل .
المراحل الأربع للمراجعة
1.مرحلة تخطيط وتصميم منهج المراجعة.
2. مرحلة أداء إختبارات الرقابة والإختبارات الأساسية للعمليات المالية.
3.مرحلة أداء الإجراءات التحليلية والإختبارات التفصيلية للأرصدة.
4.مرحلة إستكمال المراجعة وإصدار تقرير المراجعة.
تخطيط وتصميم منهج المراجعة المرحلة الأولى Plan and Design an Audit Approach ( Phase 1 )
في أي عملية مراجعة ، يوجد عدد من الطرق التي يستطيع المراجع من خلالها جمع الأدلة لتحقيق كافة أهداف المراجعة ، ويوجد أمران متعارضان يوثران في المنهج الذي يختاره المراجع : جمع الأدلة الكافية لتحقيق أهداف المراجعة ومقابلة المسئولية المهنية للمراجع ، تخفيض تكلفة جمع الأدلة .
ويعد الأمر الأول الأكثر أهمية ولكن بعد تخفيض التكلفة متطلبأ حيوية المنشآت المحاسبة حتى يمكن أن تعمل على نحو تنافسي ومربح ، واذا لم يكن هناك إهتمام بالتحكم في التكاليف ، سيكون إتخاذ القرار بشأن الأدلة أمرأ يسيرة . وسيستمر المراجعون في إضافة الأدلة بدون النظر للتكلفة حتى يحدث تحقق كاف بعدم وجود تحريفات جوهرية في ضوء مفهوم الأهمية النسبية .
ويعد تخطيط المراجعة أمرا ضروريا حتى يمكن جمع الأدلة الكافية والتحكم في التكاليف خلال تنفيذ المراجعة . ويجب أن ينتج عن الخطة منهج فعال للمراجعة بتكلفة مناسبة . ويمكن تقسيم منهج المراجعة الخاص بالتخطيط والتصميم إلى عدد من الأجزاء . وسيتم تناول جزئين منهما بشكل موجز.
التعرف على المجال الذي يعمل العميل فيه ، حتى يمكن التوصل لتفسير ملائم لمضمون المعلومات التي يتم الحصول عليها خلال المراجعة ، يجب التعرف على أعمال العميل و النشاط الذي يعمل فيه . ولا يمكن القول أن مراجعة شركة تأمين على الحياة قد تم أدائها بالعناية الواجبة دون تفهم الطبيعة الخاصة النشاط التأمين . فلك أن تتخيل محاولة مراجعة عميل يعمل في مجال تشييد الجسور دون معرفة مجال تشييد الجسور وطريقة المحاسبة بنسب الإتمام ، ولذلك تتطلب 22 SAS أن يقوم المراجع بتفهم أعمال العميل والمجال الذي يعمل فيه .
تفهم بالرقابة الداخلية وتقدير خطر الرقابة . سبق الإشارة إلى أن تحديد قدرة الرقابة الداخلية للعميل على إنتاج معلومات مالية موثوق فيها و على حماية الأصول والدفاتر تعد أحد المفاهيم ذات القبول العام في المراجعة من الوجهتين النظرية والعملية . فإذا كان لدى العميل رقابة داخلية ممتازة ، سيتم تقدير خطر الرقابة على نحو منخفض وبالتالي تخفيض حجم الأدلة التي يجب جمعها بالمقارنة بحالة عدم ملائمة الرقابة الداخلية .
وحتى يتم التخطيط الملائم لجمع أدلة المراجعة ، تتطلب معايير المراجعة المتعارف عليها من المراجع أن يتفهم الرقابة الداخلية ، ويتم ذلك من خلال فحص الخرائط التنظيمية وكتيبات الإجراءات ، والمناقشات مع الأفراد لدى العميل ، ومن خلال إعداد قوائم الاستقصاء وخرائط التدفق ، وملاحظة الأنشطة .
وبعد التوصل لفهم الرقابة الداخلية ، يكون المراجع في وضع يمكنه من تقييم مدى فعاليتها في منع واكتشاف الأخطاء والمخالفات ، ويتضمن هذا التقييم التعرف على الصور المحددة للرقابة التي تخفض احتمال وقوع الأخطاء والمخالفات وعدم اكتشافها في الوقت المناسب . ويشار إلى هذه العملية على أنها تقدیر خطر الرقابة .
أداء إختبارات الرقابة والاختبارات الأساسية ( المرحلة الثانية )
Perform Tests of Controls and Substantive Tests of Transaction ( Phase II )
عندما يقرر المراجع تخفيض خطر الرقابة المقدر بناء على معرفته بالرقابة الداخلية ، يمكن له أن يخفض مدى الدقة الذي ستكون عليه معلومات القوائم المالية المرتبطة مباشرة بالرقابة التي يجب تدعيمها من خلال جمع الأدلة .
وعلى أية حال ، لتبرير التخفيض المقدر في خطر الرقابة ، يجب على المراجع أن يختبر مدى فعالية الرقابة . وتسمى الإجراءات المتبعة في هذا الصدد بإختبارات الرقابة Tests of Controls.
وعلى سبيل المثال ، إفترض أن الرقابة الداخلية للعميل تتطلب أن يقوم كاتب محايد بالتحقق من كافة أسعار وحدات البيع الخاصة بالمبيعات والمدرجة في فواتير البيع قد تم إرسالها بالبريد إلى العملاء . ويرتبط هذا النوع من الرقابة بشكل مباشر بهدف المراجعة الذي يتعلق بالعمليات المالية على المبيعات . ويمكن للمراجع إختبار ذلك لتحديد مدى فعالية الرقابة من خلال فحص عينة من أعمال الكاتب الذي يجب عليه أن يكتبها في فواتير البيع المزدوجة بعد التحقق من سعر الوحدات المباعة .
كما يجب على المراجع أيضا أن بقييم العمليات المالية التي تم تسجيلها من خلال التحقق من القيم الدولارية في العمليات المالية .
وعلى سبيل المثال ، يجب أن يقارن المراجع سعر الوحدة المباعة في فاتورة البيع المزدوجة مع قائمة السعر المصدق عليها كإختبار لهدف الدقة في العمليات المالية اللمبيعات . ومثل إختبار الرقابة السابق الإشارة إليه في الفقرة السابقة ، يحقق هذا الإختبار هدف الدقة للعمليات المالية الخاصة بالمبيعات . وعادة ، ينفذ المراجعون إختبارات الرقابة وإختبارات العمليات المالية في نفس الوقت .
أداء الإجراءات التحليلية والاختبارات التفصيلية للأرصدة ( المرحلة الثالثة)
( Perform Analytical Procedures and Tests of Details of Balances ( Phase III
يوجد عنصران رئيسان في المرحلة الثالثة وهما الاجراءات التحليلية والإختبارات التفصيلية للأرصدة . تتمثل الإجراءات التحليلية في الاختبارات التي يتم إجرائها لتقييم المنطقية العامة للعمليات المالية والأرصدة . وعلى سبيل المثال ، توفر الإجراءات التحليلية بعض التأكد لهدف الدقة بخصوص كل من العمليات المالية للمبيعات ( هدف المراجعة المرتبط بالعمليات المالية والمدينين ( هدف المراجعة المرتبط بالأرصدة ) ، من خلال فحص العمليات المالية للمبيعات في يومية المبيعات للقيم الكبيرة غير العادية ومقارنة إجمالي المبيعات الشهرية مع تلك الخاصة بالسنة السابقة .
فإذا كانت الشركة تستخدم أسعار مبيعات غير صحيحة على نحو ثابت ، فمن المحتمل أن تظهر فروق جوهرية .
ويتمثل الهدف من الإختبارات التفصيلية الخاصة بالأرصدة في تنفيذ إجراءات الإخة المخالفات والأخطاء المالية في الأرصدة بالقوائم المالية . ويتمثل المثال الذي يتعلق بهدف الدقة للمدينين ( هدف المراجعة المرتبط بالأرصدة ) في الاتصال الكتابي المباشر بالعملاء في الشركة محل المراجعة . ويعد تنفيذ الإختبارات التفصيلية للأرصدة الختامية أمرأحيوية عند أداء المراجعة ، حيث يتم التوصل إلى أدلة من مصادر محايدة عن العميل وبالتالي تصنف على أنها عالية الجودة .
وتوجد علاقة وثيقة بين الفحص العام للظروف المحيطة بالعميل ، نتائج التعرف على الرقابة الداخلية وتقدير خطر الرقابة ، أداء الإجراءات التحليلية والاختبارات التفصيلية لأرصدة الحسابات في القوائم المالية . واذا توافر المراجع مستوى مناسب من التأكد لأي هدف من أهداف المراجعة خلال أدء إختبارات الرقابة ، فإن الإختبارات الأساسية للعمليات المالية ، الإجراءات التحليلية ، الإختبارات التفصيلية يمكن تخفيضها بشكل ملموس . وعلى أية حال ، تكون بعض الاختبارات التفصيلية هامة وضرورية لأرصدة الحسابات الجوهرية في القوائم المالية .
إستكمال المراجعة وإصدار تقرير المراجعة ( المرحلة الرابعة)
Complete the Audit and Issue an Audit Report ( Phase IV)
بعدما يستكمل المراجع كافة الإجراءات الخاصة بكل هدف من أهداف المراجعة ولكل حساب في القوائم المالية ، يصبح من الضروري أن يتم دمج المعلومات التي تم التوصل إليها للتوصل إلى رأی عام عن مدى عدالة القوائم المالية .
وتعد هذه المسألة عملية شخصية تعتمد بشكل كبير على الحكم المهني للمراجع . وفي الممارسة العملية ، يقوم المراجع بإستمرار بدمج المعلومات التي يتم التوصل إليها حتى يتم الانتهاء من المراجعة . ويتم الدمج النهائي عند الإنتهاء من المراجعة . وعند استكمال المراجعة يقوم المحاسب المصرح له بإصدار تقرير المراجعة حتى يتم تضمينه مع القوائم المالية للعميل .
ويجب أن يقابل التقرير المتطلبات الفنية المحددة بدقة والتي تتأثر بمجال المراجعة وطبيعة النتائج التي تم التوصل إليها .
منقول....
