وضع إطار نظري DEVELOPMENT OF A CONCEPTUAL FRAMEWORK

رغم أن هناك العديد من المنظمات واللجان والأفراد من قاموا بوضع ونشر إطار نظري خاص بكل منهم ، فإنه لا يوجد إطار وحيد متعارف عليه على نطاق واسع يعتمد عليه في الممارسة . وربما كانت أكثر هذه المحاولات نجاحا قائمة مجلس مبادىء المحاسبة رقم 4 بعنوان  المفاهيم الأساسية والمبادىء المحاسبية التي تشكل أساس القوائم المالية المنشآت الأعمال ، والتي قامت بوصف الممارسة الحالية ولكنها لم تقم بتوصيف ما يجب أن تكون عليه الممارسة ، وإعترافا من FASB بالحاجة لوجود إطار نظري متعارف عليه ، فقد قام سنة 1976 بإصدار مذكرة مناقشة من ثلاث أجزاء بعنوان « الإطار النظري للمحاسبة المالية والتقرير المالي : عناصر القوائم المالية وقياسها » ، حيث قامت هذه المذكرة بتحديد القضايا الأساسية التي يجب تناولها عند وضع الإطار النظري الذي سيمثل أساس وضع المعايير المحاسبية وحل جوانب الخلاف في عملية التقرير المالي ومنذ إصدار هذه المذكرة قام FASB بإصدار خمسة قوائم بمفاهيم المحاسبة المالية المرتبطة بالتقرير المالي المنشآت الأعمال وهي :

 ١- القائمة رقم 1 - 1.SFAC No -

بعنوان" أهداف التقرير المالي المنشآت الأعمال " والتي تعرض أهداف المحاسبة والغرض منها.

 ٢- القائمة رقم 2 - 2.SFAC No -

 بعنوان "الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية " ، والتي تتعرض للخصائص التي تجعل المعلومات المحاسبية مفيدة

٣- القائمة رقم 3 - 3.SFAC No -

 بعنوان "عناصر القوائم المالية المنشآت الأعمال " الإطار النظري للمحاسبة المالية والتي تقدم تعريفات للبنود التي تتضمنها القوائم المالية مثل الأصول ، الإلتزامات ، الإيرادات ، المصروفات .

 4 - القائمة رقم 5 - 4.SFAC No -

 بعنوان " الإعتراف والقياس في القوائم المالية المنشآت الأعمال "، والتي قامت بوضع أربعة معايير أساسية للإعتراف والقياس وبعض الإرشادات حول نوعية المعلومات التي يلزم أن تتضمنها القوائم المالية ومتی يتم ذلك .

 5- القائمة رقم 6 - 6.SFAC No -

 بعنوان "عناصر القوائم المالية " والتي حلت محل القائمة رقم 3 السابقة حيث قامت بتوسيع نطاق تطبيقها لتشمل المنظمات غير الهادفة للربح ، حيث يختص المستوى الأول بتحديد أهداف المحاسبة والتي تمثل حجر الزاوية في الإطار النظري ، في حين يعرض المستوى الثاني الخصائص النوعية التي تجعل المعلومات المحاسبية مفيدة والتعريفات الخاصة بعناصر القوائم المالية والأصول ، والإلتزامات .. الخ .

ويوضح المستوى الثالث والأخير مفاهيم الاعتراف والقياس ، التي يستخدمها المحاسبون عند وضع وتطبيق المعايير المحاسبية ، والتي تتضمن إستخدام الإفتراضات والمبادىء والمحددات التي تصف بيئة التقرير المالي الحالية .

 المستوى الأول : الأهداف الأساسية  FIRST LEVEL : BASIC OBJECTIVES

  إن عملية التقرير المالي تهدف لتوفير معلومات :

 ١. تكون مفيدة لمن يتخذون قرارات الاستثمار والإئتان ومن يتفهمون الأنشطة التجارية والإقتصادية بشكل مناسب .

 ۲- تكون مفيدة للمستثمرين والدائنين الحاليين والمرتقبين وغيرهم من المستخدمين في تقدیر مقدار وتوقيت ودرجة عدم التأكد المصاحبة للتدفقات النقدية المستقبلية.

 ٣- تتعلق بالموارد الاقتصادية والمطالبات على هذه الموارد والتغييرات في كل منها . وعلى ذلك ، فإن الأهداف تبدأ بنظرة واسعة للمعلومات المفيدة لقرارات المستثمر والدائن ، وعندئذ تضيق هذه النظرة لتقتصر على إهتمام المستثمرين والدائنين بالمتحصلات النقدية المتوقعة من إستثماراتهم في أوقروضهم إلى منشآت الأعمال ، وأخيرا تركز الأهداف على القوائم المالية التي توفر معلومات مفيدة في تقدير التدفقات النقدية المحتملة لمنشآت الأعمال والتي تشكل أساس التدفقات النقدية للمستثمرين والدائنين .

 وعند تقديم معلومات المستخدمي القوائم المالية تعتمد مهنة المحاسبة على القوائم المالية ذات الغرض العام التي تتجه إلى توفير المعلومات الأكثر إفادة للجماعات المختلفة من المستخدمين بأقل تكلفة ممكنة . وتستند هذه الأهداف على أن المستخدم يحتاج لقدر ملائم من المعرفة بجوانب الأعمال التجارية والمحاسبة المالية حتى يتمكن من فهم المعلومات التي تتضمنها القوائم المالية . وتعد هذه النقطة هامة لأنها تعني أنه عند إعداد القوائم المالية يمكن للمحاسبين إفتراض وجود مستوى ملائم من الأهلية لدى المستخدم حيث أن لذلك أثر هام على طريقة و مدى التقرير عن المعلومات.

 المصدر : المحاسبة المتوسطة كيسو الجزء الأول