ملخص
الاهتمام العالمي الكبير بكيفية استجابة أسواق رأس المال والأعمال لأزمة المناخ، بما في ذلك زيادة التدقيق التنظيمي والمستثمر، يتحدى المحاسبين المهنين -في الأعمال التجارية وفي الممارسة المهنية -للعب دور نشط في تحديد الطريقة التي يتم بها الإبلاغ عن معلومات تغير المناخ في دورة إعداد التقارير القادمة لعام 2021 وسيتم تحسينها في السنوات المقبلة. على الرغم من أن معايير إعداد التقارير المالية لم تتغير، فإن المستثمرين وأصحاب المصلحة الآخرين يعتبرون الآن أن تغير المناخ قضية جوهرية يمكن أن يكون لها عواقب مالية بالنسبة لمعظم الشركات.
لمعالجة هذه المطالب، للمحاسبين المهنيين دور حاسم في
- مواءمة ودمج المعلومات والإفصاحات المتعلقة بالمناخ مع التزامات مناخ الشركة وأهدافها وقراراتها الإستراتيجية.
- التحديد الكمي، حيثما كان ذلك مناسباً، للتأثيرات المالية لقضايا المناخ.
- ضمان توافق التقارير المتعلقة بالمناخ مع متطلبات الإبلاغ دون إغفال جوهري أو تحريفات، بناءً على تحديد الأهمية النسبية الخاصة بالشركة.
- دعم المبادرات العالمية لتعزيز المناخ والتقارير ذات الصلة بالاستدامة الأوسع نطاقاً من خلال المعايير التي وضعها مجلس معايير الاستدامة الدولية الجديد (ISSB) الذي سيعالج التأثيرات المادية على قيمة مؤسسة الشركة.
تسلط وجهة نظر العمل المناخي الصادرة عن الاتحاد الدولي للمحاسبين، الصادرة في ديسمبر 2019، الضوء على تغير المناخ كقضية عالمية ملحة وتوضح تأثير ومسؤولية المنظمات الأعضاء البالغ عددها 180 في الاتحاد الدولي والمحاسبين المحترفين البالغ عددهم 3.5 مليون عضو في قيادة التخفيف من تغير المناخ والتكيف معه وإعداد التقارير. من خلال هذا البيان، نواصل الدفاع عن دور المهنة ودعمه في تمكين العمل المناخي من خلال توفير الشفافية والرؤى حول الآثار المالية لتغير المناخ.
في هذا البيان، نقوم بما يلي:
- لخص مخاوف المستثمرين والمنظمين وصانعي السياسات من المعلومات.
- مراجعة ردود واضع المعايير الحالية.
- التوصية بكيفية ومدى قدرة الشركات والمحاسبين على معالجة هذه المخاوف في دورة إعداد التقارير لعام 2021.
سبب أهمية هذه المشكلة لدورة إعداد التقارير لعام 2021
نظرًا للاهتمام الكبير الذي يولى لتأثير مخاطر المناخ على المجتمع والاستقرار المالي، فإن العديد من الشركات والمستثمرين يدققون عن كثب في الآثار المادية المحتملة لتغير المناخ على الشركات في سياق درجتين مئويتين أو أقل (من الناحية المثالية 1.5 درجة مئوية) سيناريو ارتفاع درجة الحرارة العالمية وهو أساس اتفاقية باريس الدولية. الشركات التي حددت أهداف انبعاثات صافية صفرية من أجل الوفاء باتفاقية باريس، كما هو الحال بالنسبة لخُمس أكبر 2000 شركة مدرجة في العالم، ستضع الآن استراتيجيات مستهدفة وقصيرة ومتوسطة المدى لإزالة الكربون من نماذج أعمالهم وتقليل الانبعاثات. إذا أدت هذه الإجراءات إلى آثار مالية مادية، فستحتاج إلى أن تنعكس في التقارير المالية للشركة.
في هذه البيئة الحالية، سيحتاج المحاسبون المهنيون إلى مراعاة نقطتين مهمتين:
- أولاً، على الرغم من إصدار واضعي المعايير (الموصوفة أدناه) لتوجيهات ومواد تعليمية مختلفة، لم تتغير المعايير المهنية لدورة إعداد التقارير لعام 2021 من حيث صلتها بالإبلاغ عن معلومات المناخ والاستدامة وضمانها.
- ثانيًا، تظل الأهمية النسبية في التقارير المالية قرارًا على مستوى المنشأة وتطوير التقديرات المحاسبية خاص بحقائق الشركة وظروفها ومتطلبات إعداد التقارير. لن تكون الأمور المتعلقة بالمناخ ذات أهمية مالية لجميع الشركات. بالإضافة إلى ذلك، فإن التوافق مع السيناريوهات المتسقة مع اتفاقية باريس، أو أهداف التنمية المستدامة للأمم المتحدة، ليس شرطًا بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية أو مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة.
وفقًا لذلك، عند إعداد تقاريرها المالية لعام 2021 في سياق تغيير التوقعات بشأن الإفصاحات المتعلقة بالمناخ، يجب على الشركات تقييم ما يرغب بعض أصحاب المصلحة من الشركات في الإبلاغ عنه والمكان الذي يرغبون في الإبلاغ عنه (في القوائم المالية مقابل أقسام "السرد" في التقارير السنوية أو المتكاملة أو الاستدامة، أو في أي مكان آخر) في سياق ما هو مطلوب / مسموح به بموجب المعايير المهنية الحالية (أي معايير التقارير المالية ومعايير التدقيق والتأكيد) والمتطلبات التنظيمية.
يلعب المحاسبون المهنيون في مجال الأعمال والممارسة العامة دورًا حاسمًا في مساعدة الشركات على التوفيق بين وجهات النظر المختلفة هذه مع الامتثال لالتزامات إعداد التقارير الحالية والمتطلبات التنظيمية ومسؤولياتهم المهنية.
الطلب على الإفصاح المالي المعزز المتعلق بالمناخ
بالنسبة للعديد من المؤسسات، يكون للأمور المتعلقة بالمناخ تأثيرات كبيرة محتملة على نموذج أعمالها والتدفقات النقدية والأداء المالي والمرونة. وبالتالي ، هناك ضغط متزايد من المستثمرين والمنظمين وواضعي السياسات للحصول على معلومات أكثر اتساقًا وقابلية للمقارنة وموثوقية ومفيدة للقرار لتحسين عمليات الإفصاح المالي المتعلقة بالمناخ.
المستثمرون: المنظمات التي تمثل أصولًا تزيد قيمتها عن 120 تريليون دولار واضحة في مطالبها بمزيد من الشفافية بشأن تغير المناخ -ليس فقط في الاستدامة أو التقارير المتكاملة ولكن أيضًا، بشكل أساسي، في التقارير المالية للشركة (انظر مجموعات المستثمرين دعوة الشركات إلى تعكس المخاطر المتعلقة بالمناخ في التقارير المالية). يعد الإفصاح المعزز للشركات بشأن مخاطر المناخ أيضًا أحد المطالب الثلاثة التي طرحها مشروع Climate Action 100+ للمشاركة الجماعية من قبل 575 مستثمرًا مع أكثر من 54 تريليون دولار من الأصول الخاضعة للإدارة.
دعت شركات الاستثمار الفردية مثل BlackRock إلى إعداد التقارير المالية "لتعكس الافتراضات المعقولة حول تأثير مخاطر المناخ والانتقال إلى اقتصاد منخفض الكربون ... حيث يقتصر الاحترار العالمي على أقل بكثير من درجتين مئويتين، ومن الناحية المثالية 1.5 درجة مئوية، ويتوافق مع الطموح العالمي للوصول إلى صافي انبعاثات الكربون الصافي بحلول عام 2050. "(راجع تقارير الاستدامة: التقارب لتسريع التقدم).
المنظمون: أشار تقرير الحالة لعام 2020 الصادر عن فرقة العمل المعنية بالإفصاحات المالية المتعلقة بالمناخ والتابعة لمجلس الاستقرار المالي (TCFD) إلى أنه على الرغم من زيادة الإفصاح عن المعلومات المتعلقة بالمناخ منذ عام 2017، فإن إفصاح الشركات عن التأثير المالي المحتمل لتغير المناخ لا يزال منخفضًا والتقدم المستمر مطلوب. التركيز الرئيسي لـ TCFD هو تحليل السيناريو الذي يقيم الآثار التجارية المحتملة للمخاطر والفرص المتعلقة بالمناخ. يوصي إطار عمل TCFD الشركات بالنظر في مجموعة من السيناريوهات المناخية المختلفة -باستخدام سيناريو درجتين مئويتين على الأقل، مع مراعاة السيناريوهات الأخرى ذات الصلة بظروف المنظمة، مثل تلك المتعلقة بالمساهمات المحددة وطنياً (NDCs). بعض الولايات القضائية في طريقها إلى فرض متطلبات TCFD بينما يشجع البعض الآخر بشدة على استخدامها.
قدم تقرير الأيوسكو لشهر يونيو 2021 حول إفصاحات المُصدر المتعلقة بالاستدامة نتائج عمليتين لتقصي الحقائق سلطتا الضوء على الفجوات بين احتياجات المستثمرين والحالة الحالية لمعلومات الاستدامة التي يتلقونها. إن إفصاحات الاستدامة الخاصة بشركات المستثمر ليست كاملة أو متسقة أو قابلة للمقارنة. على سبيل المثال، تقوم الشركات بالإبلاغ بشكل انتقائي مقابل العديد من المعايير والأطر المختلفة، وتكشف عن معلومات كمية محدودة وغير متسقة ولم تقدم إفصاحًا مفصلاً عن تأثير قضايا الاستدامة على استراتيجية أعمالها وأدائها المالي.
صانعو السياسة: اقتراح المفوضية الأوروبية لتوجيه تقرير استدامة الشركات ، وهو مكون من مبادرة سياسية واسعة لتحويل الاتحاد الأوروبي إلى اقتصاد أكثر استدامة (أي "أخضر") ، والتشاور من قبل لجنة الأوراق المالية والبورصات الأمريكية بشأن المناخ تُظهر عمليات الإفصاح عن التغيير ، ومقترحات المملكة المتحدة ونيوزيلندا لفرض تقارير TCFD ، وخطة البنك المركزي الصيني لتنفيذ عمليات الإفصاح الإلزامية عن معلومات المناخ وانبعاثات الكربون ، زخمًا كبيرًا لوضع معايير جديدة في مكانها لتحسين تقارير المناخ والاستدامة في السنوات المقبلة.
التنقل في دورة إعداد التقارير لعام 2021
ستحتاج الشركات إلى النظر فيما إذا كانت ستقدم إفصاحات إضافية حيث قد لا يؤدي الامتثال الصارم للمتطلبات المحددة في معايير التقارير المالية إلى تمكين المستثمرين من فهم تأثير الأمور المتعلقة بالمناخ على المركز المالي للشركة وأدائها المالي.
ماذا قال المسؤولون عن المعايير؟
عند تحديد الإفصاحات المتعلقة بالمناخ، يجب على المحاسبين المهنيين النظر في المواد الصادرة عن واضعي المعايير التي تحدد الالتزامات الحالية فيما يتعلق بالمسائل المتعلقة بالمناخ. وتشمل هذه:
المواد التعليمية لمجلس معايير المحاسبة الدولية: آثار الأمور المتعلقة بالمناخ على القوائم المالية المعدة لتطبيق معايير IFRS تناقش الأهمية النسبية في النظر في الإفصاحات المتعلقة بالمناخ وتوضح كيفية تطبيق معايير IFRS على الأمور المتعلقة بالمناخ وكيف يمكن أن تكون جوهرية فيما يتعلق بالأحكام والتقديرات الهامة التي اتخذتها الإدارة عند إعداد القوائم المالية.
لا تشير معايير IFRS صراحة إلى المسائل المتعلقة بالمناخ. ومع ذلك، يجب على الشركات مراعاة الأمور المتعلقة بالمناخ عند تطبيق معايير IFRS عندما يكون تأثير هذه الأمور جوهريًا في سياق القوائم المالية المأخوذة ككل. تعتبر المعلومات جوهرية إذا كان من المتوقع بشكل معقول أن يؤثر حذفها أو سوء ذكرها أو حجبها على القرارات التي يتخذها المستخدمون الأساسيون للقوائم المالية على أساس تلك القوائم المالية، والتي توفر معلومات حول شركة معينة. على سبيل المثال، قد تكون المعلومات المتعلقة بكيفية نظر الإدارة في الأمور المتعلقة بالمناخ في إعداد القوائم المالية للشركة جوهرية فيما يتعلق بأهم الأحكام والتقديرات التي اتخذتها الإدارة ".
نشر مجلس معايير الإفصاح عن المناخ إرشادات وأمثلة إضافية لدعم المواد التعليمية لمجلس معايير المحاسبة الدولية (انظر المحاسبة عن المناخ، ودمج المسائل المتعلقة بالمناخ في التقارير المالية).
يوضح تنبيه ممارسة تدقيق موظفي IAASB بشأن مراعاة المخاطر المتعلقة بالمناخ في مراجعة القوائم المالية أن المدققين يلعبون دورًا حاسمًا ويحتاجون إلى النظر في كيفية ارتباط المعايير الدولية للتدقيق (ISA) باعتباراتهم للمخاطر المتعلقة بالمناخ في تدقيق القوائم المالية.
"إذا كان تغير المناخ يؤثر على المنشأة، يحتاج المدقق إلى النظر فيما إذا كانت القوائم المالية تعكس ذلك بشكل مناسب وفقًا لإطار التقرير المعمول به (أي في سياق مخاطر التحريف الجوهري المتعلق بالمبالغ والإفصاحات التي قد يتم إجراؤها اعتمادًا على حقائق وظروف المنشأة). ... يحتاج المدققون أيضًا إلى فهم كيفية ارتباط المخاطر المتعلقة بالمناخ بمسؤولياتهم بموجب المعايير المهنية والقانون واللوائح المعمول بها ".
الورقة التعليمية لموظفي FASB، تقاطع المسائل البيئية والاجتماعية والحوكمة مع معايير المحاسبة المالية تتناول التفاعل بين ESG والتقارير المالية.
"عند تطبيق معايير المحاسبة المالية، قد تأخذ المنشأة في الاعتبار آثار بعض المسائل البيئية والاجتماعية وحوكمة الشركات، على غرار الطريقة التي تأخذ بها المنشأة في الاعتبار التغييرات الأخرى في الأعمال والبيئة التشغيلية التي لها تأثير جوهري مباشر أو غير مباشر على القوائم المالية والملاحظات المتعلقة بها."
تسلط هذه المواد التعليمية الضوء على كيف أن الشركات -بموجب معايير التقارير المالية والتدقيق الحالية -قد تحتاج إلى إجراء تقييمات جوهرية للمخاطر المتعلقة بالمناخ ومعالجتها في تصويرها للوضع المالي والنتائج التي تتضمن، على سبيل المثال:
- الأعمار المفيدة والقيم المتبقية لبعض الأصول
- توقعات التدفق النقدي
- تحليل المخاطر إلى نماذج انخفاض القيمة
- خسائر الائتمان المتوقعة
- تأثير المناخ على هوامش التشغيل
- إفصاحات التجميع
- تجميع القطاعات
- أحكام وقف التشغيل
- أحكام العقد المرهقة
- مطلوبات المعاشات التقاعدية
- كفاية التغطية التأمينية.
اعتمادًا على المتطلبات والممارسات التنظيمية الخاصة بالولايات القضائية، والأهمية المالية للقضية، تظهر الإفصاحات المتعلقة بالمناخ في مجموعة متنوعة من الأشكال والأماكن (انظر دراسة قياس الأداء الصادرة عن الاتحاد الدولي للمحاسبين بشأن الممارسات العالمية في ضمان الاستدامة) بما في ذلك:
- أقسام السرد من التقرير السنوي أو المتكامل
- تقرير مستقل عن الاستدامة أو المسؤولية الاجتماعية للشركات
- الإيداعات التنظيمية
- القوائم المالية
- موقع الشركة
- ردود الاستطلاع (على سبيل المثال، عمليات إرسال CDP).
يجب أن تحدد الشركات -بدعم من المحاسبين المهنيين-الأهمية النسبية للقضايا المتعلقة بالمناخ، ووضع أي إفصاحات، ومواءمة المعلومات المتعلقة بالمناخ في السرد مقابل القوائم المالية، وكذلك التأكد من عدم وجود إغفالات جوهرية أو بيانات كاذبة.
يجب أن تعكس الإفصاحات الأهداف المناخية الخاصة بالشركة، والتغيرات في الإستراتيجية، وقرارات تخصيص رأس المال التي تستجيب للمخاطر المادية والمتعلقة بالمناخ والتي قد تؤثر على تقييم الأصول، مثل الممتلكات والمنشآت والمعدات أو الاحتياطيات. يطلب العديد من المستثمرين أيضًا من الشركات التطبيق المتسق لتحليل السيناريو المتوافق مع اتفاقية باريس، والذي يعتقدون أنه من شأنه تحسين ملاءمة وقابلية مقارنة عمليات الافصاح عن المناخ وتساعد على فهم الآثار المالية للمخاطر والفرص المتعلقة بالمناخ.
تحليل السيناريو والمعلومات التطلعية
يتضمن استخدام تحليل السيناريو لفهم التأثير الاستراتيجي والتشغيلي المحتمل لتغير المناخ على المؤسسة وفي النهاية وضعها المالي وآفاقها وضع افتراضات مستنيرة حول المستقبل -مثل أسعار السلع والطلب على المنتجات والخدمات والتغيرات في أسعار الكربون بسبب التكاليف المرتبطة بانبعاثات الكربون الزائدة في بعض الولايات القضائية. يمكن أن توفر هذه الافتراضات الأساس للنظر في توقيت واحتمالية تأثيرات المناخ التي تساعد في تحديد الأهمية النسبية المالية.
يمكن أن تكون الافتراضات المتعلقة بالسيناريوهات المناخية صعبة، لا سيما فيما يتعلق بالتنبؤات المتوسطة والطويلة الأجل. ولذلك فمن الأهمية بمكان أن توضح الإفصاحات الأسباب الكامنة وراء الافتراضات الهامة المستخدمة وفقًا لإطار التقرير المالي المنطبق. يتم بالفعل استخدام المعلومات التطلعية على نطاق واسع، على سبيل المثال في قياس القيمة العادلة، واختبار الاضمحلال، وقياس المخصصات، والاعتراف بالمطلوبات الطارئة.
تحليل السيناريو والاضمحلال
من القضايا المهمة في تحليل السيناريو افتراضات أسعار السلع الأساسية التي تستند إليها تنبؤات التدفقات النقدية المستخدمة لاختبار وقياس الاضمحلال. كانت هناك دعوات من قبل بعض المستثمرين للشركات لاستخدام الأسعار التي تعكس سيناريوهات السوق التي يتماشى فيها العرض والطلب على النفط مع الأهداف المناخية الواردة في اتفاقية باريس. ومع ذلك، فإن هذا التوافق، مثل الإفصاحات الأخرى المتعلقة بالتزامات اتفاقية باريس، ليس شرطًا بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية أو مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة طالما أن توقعات التدفق النقدي للمنشأة المستخدمة في تحليل الاضمحلال الخاص به متوافقة داخليًا وخارجيًا مع توقعاته وبياناته العامة الأخرى.
عند تطوير افتراضات وتقديرات الاضمحلال، تطبق الشركات أحكامها، والتي قد تكون صعبة أو ذاتية أو معقدة -ولكنها ضرورية لمراعاة آثار الأمور غير المؤكدة بطبيعتها. يجب الإعلان عن الافتراضات المادية ويجب أن تكون متسقة مع التقارير الأخرى. على سبيل المثال، كشفت شركة BP في عام 2020 عن الاضمحلال وعمليات الشطب في ضوء التزامها بأن تصبح شركة صافي الصفر بحلول عام 2050 أو قبل ذلك.
تقارير المدقق
لتعزيز الثقة في تقرير الشركات، قد يحتاج المدققون والتقارير التي يصدرونها أيضًا إلى معالجة الأحكام والافتراضات المتعلقة بالمناخ المستخدمة في إعداد القوائم المالية. على سبيل المثال، عندما يقرر المدقق أن العمل لاختبار وتقييم تقدير أو افتراض يشكل مسألة تدقيق رئيسية / حاسمة، فقد يحتاج الأمر إلى إبراز في تقرير المراجعة. على سبيل المثال، أثار تقرير المدقق المستقل في الإفصاحات المناخية للشبكة الوطنية في تقاريرها السنوية لعامي 2019/20 و2020/21 (التي تم التقاطها في نموذج 20-F).
دعوة للعمل من أجل مهنة المحاسبة
لطالما كانت الشفافية في صميم الدور الذي يلعبه جميع المحاسبين المهنيين. فيما يتعلق بالتقارير المتعلقة بالمناخ، يجب أن نقوم بدورنا بالطرق التالية.
1.مواءمة ودمج المعلومات والإفصاحات المتعلقة بالمناخ: يجب أن تكون تقارير الشركات متوافقة مع التخطيط الداخلي واتخاذ القرار بحيث تثق الإدارة العليا ومجالس الإدارة والمستثمرون في أن المحاسبة الداخلية والتقارير الخارجية متجذرة في واقع التزامات الشركة تجاه المناخ. والاستراتيجية ونموذج العمل والعمليات. يتضمن ذلك أيضًا ضمان إمكانية الوثوق بالمعلومات المتعلقة بالمناخ (أو الاستدامة الأخرى) في عملية صنع القرار والإبلاغ عنها من خلال عمليات جمع البيانات القوية والضوابط المرتبطة بها والتي توفر أيضًا أساسًا للتأكيد.
2. تحديد التأثيرات المالية، حيثما كان ذلك مناسبًا: يمكن أن يكون تحليل سيناريوهات المناخ وتقييم المخاطر من المجالات المعقدة التي يحتاج المحاسبون إلى المشاركة فيها -مما يساعد على ترجمة المخاطر والفرص إلى أرقام. بدون تحديد المخاطر والفرص، ستجد الشركات صعوبة في تقييم التأثير المالي ومقارنة تغير المناخ بمخاطر المؤسسة الأخرى الأوسع نطاقًا، وسيكون المستثمرون أقل قدرة على اتخاذ قرارات مستنيرة بشأن تخصيص رأس مالهم.
3. تأكد من أن التقارير المتعلقة بالمناخ تتوافق مع متطلبات إعداد التقارير: يجب على الشركات أن تقرر أين وكيف يجب أن تقدم تقارير عن المسائل المتعلقة بالمناخ ، وعلى وجه التحديد ضمان تلبية المتطلبات بموجب معايير ولوائح المحاسبة وإعداد التقارير الحالية دون إغفال جوهري أو تحريفات. على سبيل المثال، تشمل الأسئلة الرئيسية التي يجب الإجابة عليها ما يلي: هل المخاطر المتعلقة بالمناخ مهمة للأداء المالي وبالتالي يلزم معالجتها بموجب المعايير والمتطلبات التنظيمية الحالية؟ كيف ينبغي تغطية المعلومات المتعلقة بالمناخ في مناقشة سردية، وفي هذه الحالة يجب ألا يكون عرضها مضللاً أو غير متسق مع القوائم المالية؟
4. دعم المبادرات العالمية لتحسين التقارير المتعلقة بالمناخ والاستدامة على نطاق أوسع: سيؤدي الانتقال إلى معايير الاستدامة العالمية التي تتناول قيمة المؤسسة في إطار ISSB إلى تحسين جودة المعلومات المتعلقة بالمناخ والمعلومات المتعلقة بالاستدامة الشاملة لجميع أصحاب المصلحة.
تعتبر معالجة هذه القضايا أكثر أهمية من أي وقت مضى حيث تسعى الشركات وأسواق رأس المال جاهدة لتقييم ودمج تأثيرات تغير المناخ. يحتاج المحاسبون المهنيون -في مجال الأعمال والممارسات العامة -إلى أن يكونوا مشاركين ومتعاونين يساعدون الشركات على فهم التأثيرات المالية المتعلقة بالمناخ وإبلاغها بشكل مناسب.
