والنتيجة هي زيادة النقاش على الصعيد العالمي بشأن مراجعة الحسابات وإصلاح تنظيم الحوكمة.
الشركات لا تفشل بسبب تدقيقات الجودة الرديئة. تم تصميم التدقيق لتعزيز الثقة في التقارير المالية، لكنه لا يعفي الإدارة أو المكلفين بالحوكمة من مسؤولياتهم. في نهاية المطاف، فإن فشل الشركات والآثار الناتجة عن ذلك على القوائم المالية هي عواقب سوء الإدارة والقرارات.
تستند الحوكمة الفعالة إلى الهدف والرؤية والقيم والأخلاق، والتي تنعكس في سلوكيات وأعمال مجلس الإدارة وفريق الإدارة والمتتالية في جميع أنحاء المنظمة. مجلس الإدارة بالاشتراك مع الإدارة مسؤول عن تحديد النغمة في الأعلى، وتشكيل ثقافة المنظمة، وتحديد الاتجاه الاستراتيجي. تحتاج المنظمات إلى أن تكون استباقية في قيادة التحسينات في إدارتها بما يتجاوز الالتزام بالحد الأدنى من المتطلبات فقط.
يتحمل مجلس الإدارة المسؤولية النهائية عن سلامة ودقة التقارير المالية للشركة، والتي تشمل ضمان تنفيذ الرقابة الداخلية على التقارير المالية، واعتماد السياسات المحاسبية المناسبة، وتعيين مدققين خارجيين مستقلين والإشراف عليهم. غالبًا ما يتم تفويض هذه المسؤوليات من قبل مجلس الإدارة إلى لجنة التدقيق التابعة له. لكن هذا التفويض لا يعفي مجلس الإدارة من التزاماته ومساءلته تجاه المساهمين وأصحاب المصلحة الآخرين.
يدعم الاتحاد الدولي للمحاسبين بشدة الجهود الرامية إلى تعزيز وتوضيح أدوار مجالس الإدارة ولجان التدقيق في ممارسة الرقابة على عمليات التدقيق القانوني وإعداد التقارير المالية التي تقودها الإدارة، بما في ذلك معالجة التصورات بأن لجان التدقيق ليست مستقلة بشكل كافٍ عن الإدارة، أو أن هناك اتصالات غير كافية من لجنة التدقيق للمساهمين.
تعد لجان التدقيق الفعالة جزءًا مهمًا من توفير الثقة في إعداد التقارير وإدارة المخاطر. ومع ذلك، فإن مسؤوليات لجنة التدقيق على الصعيد العالمي تتسع لتتجاوز مسؤولياتها الأساسية في مراقبة التقارير المالية، مما يضعها تحت ضغط متزايد من حيث الوقت والخبرة للإشراف على المخاطر الرئيسية على جداول أعمالها بالإضافة إلى الوفاء بولاياتها الأساسية.
في كثير من الأحيان إذا كان مجلس الإدارة لا يتعامل بشكل مباشر مع مسألة ما أو لم تكن هناك لجنة أخرى مناسبة، فإن كل ما يتبقى بشكل افتراضي يقع على عاتق لجنة التدقيق للإشراف عليه: على سبيل المثال، الأمن السيبراني والمسائل الأخرى المتعلقة بالتكنولوجيا، فضلاً عن إدارة المخاطر بما يتجاوز المخاطر المالية.
تختلف مسؤوليات لجنة التدقيق على نطاق واسع عبر الولايات القضائية والقطاعات وبين الشركات. من المهم أن ندرك أنه لا يوجد نموذج واحد يناسب الجميع للجان التدقيق، وبالتالي فإن تعزيز فعاليتها سيعتمد بشكل أكبر على تبني الممارسات الجيدة بدلاً من التشريعات الإلزامية الإضافية أو التدقيق التنظيمي الإضافي.
مع مدخلات لجنة المحاسبين المهنيين في الأعمال (PAIB) التابعة للاتحاد الدولي للمحاسبين، نستكشف طرقًا لتعزيز فعالية لجنة التدقيق وحددنا خمسة عوامل رئيسية:
- شفافية لجنة التدقيق
تعد زيادة الشفافية حول كيفية أداء لجنة التدقيق لواجباتها أمرًا بالغ الأهمية وتمكن من إجراء تقييم أكثر استنارة لأدائها وفعاليتها.
تتضمن العديد من قوانين ولوائح حوكمة الشركات متطلبات حول إفصاح لجنة التدقيق. بالإضافة إلى ذلك، يستمر الإفصاح الطوعي في النمو، مما يعكس استجابة لجان التدقيق لتوقعات المستثمرين وأصحاب المصلحة الآخرين.
ولكن في حين أن تقارير لجنة التدقيق قد تكون في ازدياد، فإن فائدة الإفصاحات تختلف.
في الولايات المتحدة، كشف مقياس الشفافية للجنة التدقيق CAQ 2018، وهو مراجعة لإفصاحات لجنة التدقيق من قبل شركات S&P 500، عن زيادة الإفصاح حول تعيين شركة التدقيق، ومدة مشاركة شركة التدقيق، والتغيير في رسوم التدقيق، والمعايير المستخدمة لتقييم شركة التدقيق. ومع ذلك، تم العثور على إفصاح منخفض حول أسئلة رئيسية مثل:
- هل هناك نقاش حول أتعاب التدقيق وعلاقتها بجودة التدقيق؟ أدرجت 5٪ من الشركات هذا، وهو ما يمثل اتجاهًا تنازليًا مستمرًا منذ عام 2014 عندما شمل 13٪ هذه المناقشة
- هل هناك إفصاح عن المجالات الهامة التي تم تناولها مع المدقق؟ 0٪ شملوا هذا مقابل 3٪ في 2014.
لكي تكون تقارير لجنة التدقيق ذات مغزى، يجب أن يكون هناك إفصاح قوي وصريح عن عمل لجنة التدقيق والمجالات الرئيسية في جدول أعمالها ومناقشاتها. يجب أن يوفر هذا الإفصاح رؤى حول القضايا الهامة التي نظرت فيها لجنة التدقيق فيما يتعلق بالقوائم المالية، وكيفية معالجة هذه القضايا.
إذا تم عكس التقارير المعززة من قبل المدققين من خلال الإفصاح عن أمور التدقيق الرئيسية من قبل لجنة التدقيق في تقاريرهم الخاصة، فقد يؤدي ذلك إلى تحسين إفصاح لجنة التدقيق. سيكون من غير المعتاد ألا تعطي لجنة التدقيق وجهة نظرها بشأن قضية يعتبرها المدقق من أمور التدقيق الرئيسية. يوضح تحليل تقارير لجنة التدقيق في المملكة المتحدة كيف أن الإفصاح عن مخاطر التقارير المالية الجوهرية يتماشى بشدة مع تقارير المدقق بشأن مسائل التدقيق الرئيسية.
- الاتصال الفعال
لا يمكن المبالغة في أهمية تدفقات الاتصالات الفعالة من وإلى لجنة التدقيق. ويشمل ذلك التواصل الكتابي والشخصي، الرسمي وغير الرسمي، مع الإدارة، والتدقيق الداخلي والخارجي، والمدير المالي والوظيفة المالية، ومجلس الإدارة.
لدعم دورها الرقابي، تعتمد لجنة التدقيق على:
- رؤى هادفة من الإدارة حول المخاطر الناشئة في الأفق والتحديثات المركزة على ما يحدث في الأعمال التجارية، والانتقال إلى ما وراء أساسيات ما يفعلونه للتركيز على تحديات ومخاطر وفرص محددة.
- مواد موجزة ومفهومة من الإدارة والمدير المالي والوظيفة المالية، بالإضافة إلى التدقيق الداخلي والخارجي. يمكن أن يصبح حجم المواد التي يجب على لجنة التدقيق مراجعتها غير قابل للإدارة. تحتاج المعلومات المكتوبة المقدمة إلى لجنة التدقيق إلى إيصال المعلومات الأكثر أهمية وذات الصلة فقط لاهتمامهم
- الوصول غير المقيد إلى المدققين دون وجود الإدارة، وكذلك الحوار المستمر مع المدققين خارج نافذة التدقيق، للتعامل مع القضايا على أساس مستمر وليس فقط في وقت التدقيق.
- التواصل غير الرسمي مع الإدارة والمدير المالي بين اجتماعات لجنة التدقيق.
- الوصول المباشر إلى الفرق والإدارات، بما في ذلك تلك الموجودة خارج التمويل، عند الاقتضاء (والتأكد من أن لجنة التدقيق لا تتجاوز دورها في الحوكمة).
تحتاج لجنة التدقيق أيضًا إلى التواصل مع مجلس الإدارة حول كيفية قيامه بمسؤولياته. لا يكفي أن يقوم مجلس الإدارة ببساطة "بختم مطاطي" على تقارير لجنة التدقيق؛ يجب أن تكون هناك مناقشة ومداولات كاملة حول الجوانب الرئيسية لعمل لجنة التدقيق وأي قضايا مهمة حددوها تستدعي اهتمام مجلس الإدارة بالكامل.
- تشكيل اللجنة -بما في ذلك المهارات والكفاءات والخبرات المناسبة
يعد ضمان التكوين الصحيح للجنة التدقيق أمرًا حيويًا ولكنه قد يمثل تحديًا. تختلف المتطلبات باختلاف الولايات القضائية، ولكن بشكل عام يجب أن يكون هناك عضو واحد على الأقل لديه معرفة بالقراءة والكتابة المالية. يمكن أن يضع هذا عبئًا كبيرًا على فرد واحد إذا كان الشخص الوحيد في لجنة التدقيق الذي لديه خبرة في التقارير المالية والمحاسبية.
كما أن تنوع الخبرات ووجهات النظر، فضلاً عن المعرفة الفنية أمر في غاية الأهمية، لا سيما بالنظر إلى اتساع ولايات لجان التدقيق بما يتجاوز رقابة التقارير المالية.
يحتاج أعضاء لجنة التدقيق إلى التطوير المستمر والتعليم لمساعدتهم على مواكبة المشكلات الحالية. ولكن في كثير من الأحيان لا يوجد تعليم رسمي لأعضاء لجنة التدقيق وحتى الحالات التي لم يتفاعل فيها أعضاء لجنة التدقيق مع المدققين قبل الانضمام إلى لجنة التدقيق.
تعد برامج التدريب والتوجيه وأدوات الدعم الأخرى ضرورية لضمان احتفاظ لجنة التدقيق بمعرفة بالتطورات ذات الصلة في المحاسبة وتقارير الشركات، فضلاً عن التقنيات الجديدة وتأثيرها على الأعمال التجارية ومستقبل التدقيق. يمكن أن تتنوع مناهج ضمان الخبرة المستمرة للجنة التدقيق وتشمل التدريب الرسمي والتعليم والتوجيه والمشاركة مع الخبراء داخل وخارج المنظمة.
في حين أن لجنة التدقيق يمكن أن تعتمد على الخبرة الخارجية، فمن المهم أن يتم بذل جهد لتوفير التعليم المهني المستمر من أجل فهم القضايا الناشئة وتطوير الوعي بأفضل الممارسات.
- كيف ينجز عمله -طرق عمل تتسم بالكفاءة والفعالية
عادة ما تتسع صلاحيات لجنة التدقيق، ولكن لا يتم إزالة أي شيء بشكل عام. مع زيادة عبء العمل إلى جانب زيادة تعقيد المخاطر على جداول أعمالها، تحتاج لجان التدقيق إلى طرق عمل تتسم بالكفاءة والفعالية لضمان قدرتها على الاضطلاع بمسؤولياتها الرقابية بنجاح.
تشمل الممارسات الجيدة ما يلي:
- وجود اختصاصات محددة جيدًا تحدد نطاقًا واضحًا للمسؤوليات، والتي يتم فهمها على نطاق واسع من قبل أعضاء لجنة التدقيق، وكذلك من قبل الآخرين في المؤسسة بما في ذلك مجلس الإدارة والمدير المالي والوظيفة المالية
- التنسيق بين المدقق ولجنة التدقيق والمدقق الداخلي لمنع ازدواجية الجهود وزيادة التكلفة وضعف الفعالية
- التكرار المناسب للاجتماعات وكفاءتها مع جداول الأعمال المركزة التي تتيح الوقت والاهتمام الكافيين لإجراء مناقشة متعمقة حول المجالات الحرجة، فضلاً عن المرونة لإضافة بنود إضافية عند ظهورها
- إنتاج ملخصات قصيرة لتعميمها على أعضاء لجنة التدقيق قبل الاجتماعات تحدد مجالات التركيز الرئيسية للمناقشة
- عقد مكالمة أو اجتماع تمهيدي بين رئيس لجنة التدقيق والمدقق قبل كل اجتماع للجنة التدقيق.
- قوة الوظيفة المالية
الوظيفة المالية مسؤولة عن إنتاج معلومات موثوقة وقابلة للتدقيق للإفصاح الخارجي. لذلك فإن قوة الوظيفة المالية أمر بالغ الأهمية في دعم الدور الرقابي للجنة التدقيق، والذي يمكن أن يعوقه بشدة ضعف الوظيفة المالية التي تفتقر إلى القدرات أو الخبرة أو قيادة المدير المالي الفعالة.
تشمل الاعتبارات الخاصة بلجنة التدقيق ما إذا كانت الوظيفة المالية مزودة بالموظفين بشكل مناسب، ولديها أشخاص مؤهلون بشكل مناسب في المناصب الرئيسية، وكذلك ما إذا كان لديها دعم لتطويرها المستمر.
تحتاج لجنة التدقيق أيضًا إلى النظر فيما إذا كان ينبغي أن يكون لها دور في تعيين الموظفين الماليين الرئيسيين وتخطيط تعاقب الوظائف المالية. تقرير EY UK تعيين الرؤساء الماليين لعالم سريع التغير: يشير دور لجنة التدقيق إلى أنه "عندما يتعلق الأمر بتعيين مدير مالي جديد، يجب أن يكون رئيس لجنة التدقيق جزءًا لا يتجزأ من عملية المقابلة." في الواقع، "إنه مدير تنفيذي شجاع يستخدم حق النقض ضد توصية رئيس لجنة التدقيق."
يتم تمكين الكثير من أعمال المعاملات للوظيفة المالية بما في ذلك إعداد القوائم المالية عن طريق التكنولوجيا، مما يتيح للوظيفة المالية فرصًا لتحسين إنتاجيتها وكفاءتها وفعاليتها، وتركيز اهتمامها على أنشطة أخرى ذات قيمة مضافة. لتلبية الاحتياجات والمطالب المستقبلية للأعمال، يجب أن تتحول وظائف التمويل من وظائف الدعم الفني إلى شركاء الأعمال الذين يمكّنون ويدعمون اتخاذ القرار عبر مؤسساتهم.
لتعظيم قيمة الوظيفة المالية للأعمال التجارية، تحتاج المنظمات إلى آليات قائمة لتقييم فعاليتها ودعم تطورها. في نهاية المطاف، تقع هذه المسؤولية على عاتق مجلس الإدارة ولكن قد يتم تفويضها أيضًا إلى لجنة تابعة لمجلس الإدارة مثل لجنة التدقيق.
في جنوب إفريقيا، التي تتبنى نموذج تأكيد مشترك، يوصي قانون King IV بشأن حوكمة الشركات بأن توفر لجنة التدقيق إشرافًا مستقلاً على فعالية ترتيبات التأكيد المشتركة للمؤسسة، بما في ذلك مقدمو خدمات التأكيد الخارجي، والتدقيق الداخلي، والوظيفة المالية. كما توصي بأن تفصح لجنة التدقيق عن آرائها حول فعالية المدير المالي والوظيفة المالية.
لدعم تحول الوظائف المالية، أطلق الاتحاد الدولي للمحاسبين مؤخرًا سلسلة "Future-Fit”، والتي تتضمن أداة تقييم عالية المستوى مصممة لدعم الحوار في مجلس الإدارة (أو لجنة التدقيق) حول أهمية تطوير الوظيفة المالية، بالإضافة إلى المساعدة لتحديد المجالات ذات الأولوية للاستثمار في وظيفة التمويل.
