تحتاج منشآت النفط والغاز إلى النظر فيما إذا كانت الانخفاضات الأخيرة في أسعار النفط والغاز الطبيعي تخلق مخاطر محاسبية، لا سيما فيما يتعلق بالائتمان أو الاضمحلال أو استمرار المنشأة.
يتناول هذا التقرير مسائل محددة للنظر فيها من قبل منشآت النفط والغاز. تحتاج المنشآت الأخرى التي تتعامل مع منشآت في صناعة النفط والغاز، وخاصة الموردين والعملاء والمقرضين، إلى النظر في المخاطر المحاسبية، وخاصة تلك المرتبطة بمخاطر الائتمان والاضمحلال.
تحتاج الجهات التي تبلغ عن الرقابة الداخلية على التقارير المالية أيضًا إلى النظر فيما إذا كانت عملياتها وضوابطها الحالية دقيقة بما فيه الكفاية لتحديد وتخفيف المخاطر التي يمثلها انخفاض أسعار النفط والغاز الطبيعي.
إليكم أهم ما جاء في هذا التقرير:
التوقعات بشأن الأسعار في عام 2020 وما بعده لا تزال غير مؤكدة، بسبب العوامل التالية:
عدم وجود اتفاق على مستويات الإنتاج من قبل أعضاء منظمة البلدان المصدرة للبترول (الاوبك) والدول الأخرى المنتجة للغاز مما قد يؤدي إلى تجاوز الإنتاج الطلب.
آثار جائحة كورونا، مما ادي الي انخفاض الطلب على منتجات وخدمات النفط والغاز حيث قامت المنظمات حول العالم بتعليق أو تقليص العمليات والسفر.
عدم التأكد بشأن الطلب المستقبلي على النفط والغاز الطبيعي الذي يرجع الي جائحة كورونا بسبب الانتقال في المستقبل إلى استخدام الطاقة النظيفة.
اعتبارات منشآت النفط والغاز
اعتمادًا على حقائقها وظروفها، تحتاج منشآت النفط والغاز الطبيعي إلى النظر في كيفية تأثير الانخفاضات الأخيرة في أسعار النفط والغاز على الاتي:
الاعتراف بالإيرادات
طبقا للمعيار الدولي للتقارير المالية 15 -الإيرادات من العقود مع العملاء، يمكن أن يؤثر انخفاض أسعار النفط الخام والغاز الطبيعي على تقديرات الإيرادات في عقود العملاء الجديدة والمستمرة. هذا سيكون مصدر قلق، خاصة بالنسبة لخدمة حقول النفط، والمنشآت اللوجستية، التي لديها عقود الإيرادات مع المنشآت الأخرى. هذا لأنه عندما يكون العقد مع العميل يتضمن اعتبارًا متغيرًا (مثل الخصومات، المبالغ المستردة، ومكافآت الأداء، والعقوبات) فمطلوب من المنشاة بشكل عام التقييم والتقدير عند بداية العقد، مقدار الاعتبارات التي يحق لها في المقابل نقل السلع أو الخدمات. مقدار الاعتبار المتغير الذي يمكن للمنشأة تضمينه في معاملة الاسعار يقتصر على المبلغ الذي من المحتمل أن يحقق انعكاس كبير في الإيرادات التراكمية الذي لن يحدث حتى يتم حل الشكوك المتعلقة بالتغير.
اي منشاة لديها مثل هذا التقدير مطلوب منها تحديث التقدير خلال مدة العقد لتصوير الظروف الموجودة في تاريخ التقارير.
تحتاج المنشآت أيضا أن تضع غي اعتبارها تأثير مبلغ وتوقيت الاعتراف بالإيراد في أخذ أو دفع عقود المنتجات، مثل الغاز الطبيعي حيث ان الظروف الحالية ربما تعني ان العميل غير قادر على استلام السلعة.
المستحقات والأصول
مطلوب من المنشآت التي تطبق المعيار الدولي للتقارير المالية 9 الأدوات المالية النظر في توقعات معقولة وداعمة للظروف الاقتصادية المستقبلية في تقدير خسائر الائتمان المتوقعة.
ستحتاج المنشآت المتأثرة التي تطبق المعيار الدولي للتقارير المالية 9 إلى النظر في كيفية ومدى تغير الانخفاضات الأخيرة في أسعار النفط والغاز وتوقعات الظروف الاقتصادية المستقبلية. على وجه الخصوص، ينبغي أن تنظر المنشآت ما إذا كانت هناك زيادة في احتمال عدم قدرة العملاء على سداد التزاماتهم عند استحقاقها. بينما قد تؤثر الظروف الاقتصادية المتوقعة بشكل كبير على تقديرات خسائر الائتمان والاصول. نعتقد أن المنشآت المتأثرة بحاجة إلى تحدي هذه الافتراضات في البيئة الحالية.
إذا تم تمديد شروط الدفع في ضوء الظروف الاقتصادية الحالية، يجب تقييم شروط وأحكام التمديد وتحديد تأثيرها على تقديرات الخسائر الائتمانية المتوقعة وكذلك على الآثار المحاسبية الأخرى.
يتطلب المعيار الدولي للتقارير المالية 9 من المنشآت تجميع الموجودات المالية ذات المخاطر المماثلة ولكنها تسمح لهم باختيار اي من خصائص المخاطر التي يجب استخدامها. تحتاج المنشآت المتأثرة الي تقييم ما إذا كانت هذه الموجودات المجمعة ذات مخاطر متماثلة اما انها تحتاج الي مراجعة أو اجراء تقييم فردي لخسائر الائتمان المتوقعة.
تقييم المخزون
قد يؤدي الطلب القليل على النفط والغاز الطبيعي إلى الحاجة إلى خفض التكلفة وصافي القيمة القابلة للتحقق للنفط الخام والغاز الطبيعي والسلع الأخرى. وهذا يشمل أيضا مخزون السلع الأخرى التي قيمتها بشكل عام تتحرك في نفس اتجاه أسعار النفط الخام أو الغاز الطبيعي (مثل وقود النقل).
عند تقييم صافي القيمة القابلة للتحقق للمخزون، يجب أن تكون المنشآت على علم بأن ارتفاع تكاليف التخزين مع ارتفاع مخزونات النفط الخام والمنتجات المكررة، يؤدي الي انخفاض حاد ومفاجئ في الطلب.
تحليلات الاضمحلال
قد تحتاج المنشآت إلى تحليل ما إذا كانت الممتلكات والمنشآت والمعدات وغيرها من الموجودات غير المتداولة والأصول غير الملموسة تنخفض قيمتها وفقا للنموذج المنصوص عليه في المعايير الدولية للتقارير المالية. في بعض الحالات، قد تحتاج إلى مراجعة العمر الإنتاجي لبعض الأصول. طبقا لمعيار المحاسبة الدولي 36 اضمحلال قيمة الأصول يتطلب اختبار اضمحلال سنوي (والتي لا يجب تنفيذه في نهاية العام) إذا وجدت مؤشرات اضمحلال ينبغي تحديث التقييم كما في تاريخ التقرير.
الانخفاضات الأخيرة في الأسعار يمكن أن تؤثر على تحليلات اضمحلال النفط والغاز الطبيعي.
يجب على المنشآت أن تقيم بعناية مدى ملاءمة المدخلات والافتراضات، وخاصة الأسعار طويلة الاجل وتنبؤات الحجم التي يتم استخدامها لتطوير المعلومات المالية المتوقعة لتحليلات اضمحلال القيمة.
الإفصاح عن أسعار السلع الفعلية المستخدمة في تحليلات الاضمحلال سيكون مناسبًا حتى إذا لم يكن لدى المنشأة أي شهرة. في حين أن معيار المحاسبة الدولي 36 ليس مطلوبًا من هذا الافصاح، يتطلب الإفصاح بموجب معيار المحاسبة الدولي 1 عرض القوائم المالية.
احتياطيات النفط والغاز (بما في ذلك الآثار على الاهلاك والاضمحلال)
يمكن أن تؤثر الانخفاضات الأخيرة في أسعار النفط والغاز على الاحتياطيات والافصاح.
يتبع العديد من معدي المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية نظام إدارة الموارد البترولية (PRMS) صادر عن لجنة احتياطيات النفط والغاز بجمعية مهندسي البترول. يتضمن PRMS ارشادات توجيهية فيما يتعلق بتصنيف الموارد والتقييم والإبلاغ وتقدير الكميات القابلة للاسترداد.
يجب على منشآت النفط والغاز أن تتأكد ما إذا كانت الاحتياطيات المؤكدة والمحتملة تستمر في تلبية معايير التعرف على احتياطيات PRMS في البيئة الحالية، خاصة عندما تكون هناك تغييرات في الأسعار أو قدرتها على الحصول على أي تمويل ضروري. يشمل هذا التقييم تحدي ما إذا كان من المؤكد أن تكون الأطراف المقابلة قادرة على توفير التمويل الضروري عندما يعتمد تطوير الاحتياطيات على هذا التمويل. وبالمثل، يجب على المنشاة أن تعيد النظر في افتراضاتها حول عمر إنتاج الاحتياطيات المؤكدة والمحتملة (على سبيل المثال، توقعات المنشأة عندما تنتهي الآبار الاقتصادية).
الاصول المحتفظ بيها للبيع
يجب على المنشآت التي قررت التصرف في مجموعة الأصول النظر فيما إذا كانت تستوفي معايير الاعتراف كأصل محتفظ به للبيع وفقًا مع المعيار الدولي للتقارير المالية 5 -الأصول غير المتداولة المحتفظ بها برسم البيع والعمليات المتوقفة. بالإضافة إلى ذلك، يجب على المنشآت مراقبة ما إذا كانت الأصول التي كانت في السابق مصنفة كمحتفظ بها للبيع تستمر في تلبية المعايير، بالنظر إلى البيئة الاقتصادية الحالية.
الاعادة واحكام ايقاف التشغيل
التغييرات في تقديرات الاحتياطيات المؤكدة والمحتملة، وكذلك التأثير لضغوط التسعير على خدمات الدعم، قد تؤثر على الوقت والمبلغ واحتمالات التدفقات النقدية المتوقعة المرتبطة بسد الآبار أو وقف تشغيل أصول النفط والغاز.
عدم اليقين هذا يمكن أن يؤثر على المحاسبة الخاصة بالاستعادة أو أحكام ايقاف التشغيل.
على سبيل المثال ، قد يتم تخفيض التكاليف على المدى القريب في فترات انخفاض أسعار النفط والغاز ، في حين أنه من المتوقع أن التكاليف على المدى الطويل سترتفع عندما تتعافي اسعار النفط .
المشتقات وأنشطة التحوط
مخاطر ائتمان الطرف المقابل ومخاطر عدم الأداء يمكن أن تؤثر على تقديرات القيمة العادلة للمشتقات والتحوط.
تعديلات الديون
قد تواجه المنشآت المتأثرة تحديات في التدفق النقدي وقد تحتاج إلى الحصول على تمويل إضافي أو تعديل شروط اتفاقيات الدين الحالية أو الحصول على تنازلات إذا لم تعد تفي بعهود الدين. في مثل هذه الحالات، سيحتاجون إلي النظر في التوجيهات الواردة في المعيار الدولي للتقارير المالية 9 لتحديد ما إذا كان هناك تغيرات في الاتفاق تمثل تعديل كبير سيكون له اثار محاسبية في كل حالة.
ضرائب الدخل
فترات انخفاض اسعار النفط والغاز الطبيعي يمكن أن تؤدي إلى عدم اليقين بشأن قدرة المنشأة على تحقيق الضرائب المؤجلة. أثناء تقييم احتمال تحمل الخسائر الضريبية، الأثر من تدهور التوقعات الاقتصادية يجب أن يؤخذ في الاعتبار في توقعات الأرباح الضريبية.
تحتاج المنشآت ذات متطلبات إعداد التقارير المالية المؤقتة إلى تقديم أفضل تقدير لها عن معدل الضريبة الفعلي الذي يتوقعون تطبيقه للسنة المالية الكاملة.
قد يكون تقدير معدل الضريبة الفعلي أكثر تعقيدًا في البيئة الحالية للمنشآت العالمية حيث يتأثر المعدل الضريبي الفعال بمعدلات الضرائب في السلطات القضائية الفردية.
يمكن أن يتأثر معدل الضريبة الفعلي بـالحوافز الحكومية أو التغيرات في معدل الضريبة في البيئة الحالية.
عمليات الدمج والاستحواذ
قد تستفيد بعض منشآت النفط والغاز من انخفاض الاسعار من خلال الحصول على الأصول أو الشركات.
لكن من المهم على الشركات التي تؤدي عمليات الاستحواذ ان تقيمها بشكل صحيح لأن المحاسبة الخاصة بدمج الأعمال تختلف بشكل كبير عن استحواذ الأصول.
اعتبارات أخرى
اعتمادًا على حقائق وظروف عمليات المنشأة، هناك آثار أخرى من الانخفاضات الأخيرة في اسعار النفط والغاز. يمكن للمنشآت تعديل العقود الحالية، والتي قد تتطلب تغييرات في المحاسبة الخاصة بهم. يمكن للمنشآت أيضًا تعديل اتفاقيات التوظيف، أو الشروع في تخفيضات القوى العاملة. كل هذا يتطلب تطبيق متطلبات محاسبية مختلفة.
الاستمرارية
يتطلب معيار المحاسبة الدولي رقم 1 من الإدارة تقييم قدرة المنشأة على الاستمرار في العمل لمدة 12 شهرا على الأقل من نهاية فترة اعداد التقارير.
يلزم الإفصاح في الملاحظات على التقارير المالية السنوية والمؤقتة إذا توصلت الإدارة إلى وجود شك كبير حول قدرة المنشأة على الاستمرار.
الأحداث اللاحقة بعد فترة اعداد التقارير والمحاسبة الخاصة بها
يجب على المنشآت النظر في الأحداث التي تحدث بين تاريخ القوائم المالية وتاريخ إصدارها.
يجب تحديد ما إذا كانت الأحداث في هذه الفترة يجب أن تؤدي إلى تعديلات على القوائم المالية أو ينبغي النظر في الإفصاح عنها بشكل منفصل، يعتمد هذا على طبيعة الأحدث اللاحقة.
إعداد التقارير المؤقتة \المرحلية
بموجب معيار المحاسبة الدولي 34 ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ قد تحتاج المنشآت إلى النظر فيما إذا كان أي من العوامل الموضحة أعلاه تؤثر على ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻤﺮﺣﻠﻴﺔ.
في الظروف الحالية، من المرجح أن تكون مؤشرات الاضمحلال موجودة في تاريخ التقرير المؤقت عن خصائص النفط والغاز والشهرة أو الأصول الغير ملموسة.
مؤشرات الاضمحلال التي قد تكون موجودة تشمل مصادر معلومات الداخلية والخارجية مثل انخفاض اسعار النفط الخام وانخفاض في التوقعات التدفقات النقدية المستقبلية. يمكن اضافة تعقيدات اختبار الاضمحلال في التاريخ المؤقت حيث توجد المؤشرات في الوقت الحاضر. فيكون مطلوب اختبار الاضمحلال.
إعتبارات للصناعات الأخرى
يمكن أن تؤثر أسعار السلع المتقلبة أيضًا على المنشآت التي تتعامل مع النفط والغاز.
بعض القضايا التي قد تحتاجها هذه المنشآت تعتبر مماثلة لتلك التي من منشآت النفط الموصوفة أعلاه
على سبيل المثال:
تقديرات الاعتبارات المتغيرة في العقود الجديدة والجارية بموجب المعيار الدولي للتقارير المالية 15 وقضايا التحصيل المتعلقة بالمستحقات.
تعديل أو إلغاء الاعتراف بالأدوات المالية، لأنها قد تكون من الضروري تعديل شروط الدفع للمقترض إذا كان انخفاض السعر يؤثر على سيولة المقترض
تقييم المخزون وخاصة مخزون المنتجات المكررة أو للمنتجات التي تحتوي على مكون خام مثل البتروكيماويات.
اضمحلال قيمة الأصول، خاصة بالنسبة للممتلكات والمنشآت والمعدات والأشياء غير الملموسة المستخدمة في تقديم الخدمات أو تصنيع السلع لدعم صناعة النفط والغاز.
الرقابة الداخلية على التقارير المالية
الجهات المسئولة عن الرقابة الداخلية على التقارير المالية يجب عليهم النظر فيما إذا كان هناك أي جديد أو زيادة مخاطر التقارير المالية الناجمة عن الانخفاضات الأخيرة في اسعار النفط والغاز وما إذا كانت الضوابط الداخلية لا تزال دقيقة بما فيه الكفاية لمواجهة تلك المخاطر.
يجب تأكد المنشآت من ان المراجعات التي تتم عن بُعد بسبب تفشي فيروس كورونا مناسبة وصحيحة.
الخطوات التالية
تحتاج الإدارة إلى النظر في المخاطر المرتبطة بالانخفاضات الأخيرة في أسعار النفط والغاز والتأكد من أن المنشأة لديها خطة مناسبة للاستجابة لتلك المخاطر.
ينبغي أن تناقش الإدارة نهجها في الاستجابة للمخاطر التي تشكلها الانخفاضات الأخيرة في أسعار النفط والغاز مع مدقق الحسابات ولجنة المراجعة.
هذه كانت اهم الاعتبارات التي سلطت ارنست اند يونج الضوء عليها في هذا التقرير
للاطلاع علي تقرير الاعتبارات المحاسبية التي تتعلق بالإنخفاضات الأخيرة في أسعار النفط والغاز الطبيعي
